Акт о результатах переоценки групп однородных объектов основных средств

Содержание

Как провести переоценку основных средств

Акт о результатах переоценки групп однородных объектов основных средств

Переоценка основных средств необходима для приведения их балансовой стоимости в соответствие со справедливой рыночной ценой. Давайте посмотрим, обязательно ли это делать, и выясним, на какие вопросы надо ответить, чтобы сделать все правильно.

Используйте пошаговые руководства:

По действующим правилам основные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости, которая не может изменяться кроме случаев изменения самого основного средства: модернизации или реконструкции, достройки или дооборудования, частичной ликвидации. Единственной возможностью изменить первоначальную стоимость без изменения самого актива является переоценка.

В общем случае цель переоценки в том, чтобы данные бухгалтерского баланса отражали справедливую рыночную стоимость основных средств. Проведение переоценки – это право, а не обязанность организации. Есть много причин для того, чтобы воспользоваться этим правом, а именно:

  • чтобы отчетность отражала истинные показатели финансовой зависимости и нормы прибыли на используемый капитал;
  • для сохранения в бизнесе средств, достаточных для замены активов по окончании срока их полезного использования;
  • чтобы избежать завышения прибыли и выплаты чрезмерных дивидендов, к которым приводит амортизация, рассчитанная по первоначальной стоимости;
  • чтобы показать справедливую рыночную стоимость таких активов как здания, сооружения и земля под ними, которая значительно выросла с момента их приобретения;
  • для определения объемов необходимого финансирования для реконструкции основных средств;
  • для получения справедливой стоимости отдельного актива или группы активов в случае их продажи, при слиянии или приобретении другой компанией;
  • для определения стоимости акций при их публичном размещении;
  • при необходимости кредитования под залог основных средств для увеличения размера залога;
  • для увеличения основного капитала и соблюдения нормативов по его величине для финансово-кредитных учреждений;

Скачайте полезные документы:

Приказ о проведении переоценки групп однородных объектов основных средств

Акт о результатах переоценки групп однородных объектов основных средств

Ведомость учета результатов переоценки основных средств

Порядок проведения переоценки

Так как стоимость внеоборотных активов нередко достигает весьма крупных сумм, к переоценке необходимо подходить со всей ответственностью.

В первую очередь необходимо определить цели переоценки и состав подлежащих ей активов.

Затем издать приказ о проведении переоценки, в котором указать конкретные виды имущества, структурные подразделения, к которым они относятся и должностных лиц, ответственных за сохранность данных объектов и проведение переоценки. Этим же приказом устанавливается состав комиссии и сроки начала и завершения процедуры оценки.

На основании приказа создается комиссия, в состав которой должны входить представители производственных подразделений, технических служб, бухгалтерии, а так же внешних технических специалистов и экспертов-оценщиков.

Комиссия, установив, когда и на каком основании объект введен в действие, его местонахождение момент оценки, проводит техническое освидетельствование актива. В результате должно быть определено техническое состояние объекта и степень его соответствия техническим условиям, установленным для данного вида имущества.

На следующем этапе проводится определение справедливой (рыночной) стоимости актива, собираются документы, обосновывающие новую цену, которые прилагаются к акту.

Вся собранная информация, то есть результат переоценки основных средств, оформляется в виде акта переоценки, к которому кроме, акта эксперта-оценщика и других доказательств новой стоимости прилагается, перечень технической документации, на основании которой проводилась оценка состояния объекта.

Затем вносится соответствующая запись в карточке учета данного объекта, о чем представитель бухгалтерии в комиссии делает отметку в акте переоценки. По завершении этих процедур акт подписывается всеми членами комиссии и главным бухгалтером.

В карточке учета объекта балансовая стоимость корректируется до стоимости переоценки, образуя восстановительную стоимость. После этого проводится пересчет накопленных амортизационных отчислений.

Важные особенности переоценки

Кроме перечисленных выше причин, по которым стоит делать переоценку, необходимо учитывать и другие обстоятельства, которые находятся «на другой чаше весов» и могут изменить мнение о целесообразности переоценки ос. Все эти обстоятельства прямо или косвенно являются следствием требований законодательства по бухгалтерскому учету и налогам и сборам.

Первое обстоятельство состоит в том, что однажды приняв решение о переоценке того или иного актива, ее надо будет проводить регулярно. Интервал для процедуры устанавливается самой организацией исходя из того, чтобы восстановительная стоимость и дальше соответствовала рыночной цене, но не может быть меньше одного года.

Во-вторых, переоценку можно проводить только тогда, когда справедливая стоимость может быть надежно оценена.

В-третьих, не должно быть выборочной переоценки. То есть при переоценке отдельного объекта следует пересмотреть стоимость всех объектов, относящихся к тому же классу основных средств, то есть имеющих аналогичные свойства и характер использования. В идеале процедуру надо сделать в один день, если же это невозможно, то по очередности в пределах короткого промежутка времени.

К примеру, если компания имеет производственные мощности в разных регионах, то выборочная переоценка будет означать изменение стоимости конкретного оборудования (котел, система отопления, центральная система кондиционирования и так далее) во всех местах или переоценка всех единиц оборудования, но только в одном месте. Такие действия приведут к тому, что одна часть однородных активов будет учитываться по восстановительной стоимости, а другая, – по первоначальной, а это грубое нарушение принципа последовательности.

Учет переоценки основных средств и налоговые последствия

Превышение восстановительной стоимости основных средств над их первоначальной стоимостью учитывается на субсчете «результаты переоценки» счетов учета добавочного капитала.

По требованиям ПБУ 6/01 только после продажи переоцененного объекта добавочный капитал переводится в нераспределенную прибыль.

Это означает, что до выбытия данного основного средства прибыль от его переоценки не распределяется в виде дивидендов.

Есть важные моменты, о которых надо помнить при учете изменений стоимости. Снижение восстановительной стоимости относительно первоначальной относится на прочие расходы.

Увеличение восстановительной стоимости при дальнейших переоценках относится на прочие доходы, но только до того момента, пока она снова не сравняется с первоначальной.

Дальнейшее превышение будет относиться на добавочный капитал.

Если же позднее восстановительная стоимость снова будет снижаться, что это должно отражаться как уменьшение добавочного капитала, но только до того момента, пока стоимость после переоценки не сравняется с первоначальной. Дальнейшее снижение снова должно учитываться как прочие расходы.

Налоговый кодекс признает результаты переоценки только для исчисления налога на имущество. Для исчисления НДС и налога на прибыль имеет значение только первоначальная стоимость и рассчитанная исходя из нее амортизация. Такие различия приводят к появлению временных разниц в исчислении налога на прибыль (см. также законные способы оптимизации налога на прибыль).

Методы определения стоимости

Кроме технического состояния, которое определяется комиссией по переоценке, для определения справедливой стоимости важны такие факторы как:

  • политика ремонта и обслуживания объекта;
  • наличие запасных частей в будущем, зарубежного или отечественного производства;
  • будущий спрос на продукцию, производимую данным активом.

Индексация

Метод индексации, то есть умножение балансовой стоимости имущества на определенный коэффициент (индекс) применяется для получения текущей стоимости активов.

Например, переоценка по этому методу проводилась в обязательном порядке для предприятий всех форм собственности в России по состоянию на 01 января 1994 года, а индексы были определены Постановлением правительства, изданным накануне.

Сравнительный метод

Состоит в определении текущей рыночной цены имущества путем сравнения с актуальными предложениями по купле-продаже и сведений о сделках с аналогичными объектами, в этом регионе.

Если имеющиеся данные позволяют сделать репрезентативную выборку, то рыночная стоимость усредняется по всем отобранным для сравнения объектам и сделкам. Восстановительная стоимость рассчитывается от полученной среднерыночной цены с учетом оставшегося срока полезного использования.

Несмотря на простоту этого метода, его применение не всегда возможно, например, если подобные данные отсутствуют по тем или иным причинам

Выводы

Все объекты основных средств можно учитывать как по первоначальной стоимости, так и по методу переоценки. Проводить ее или нет, а если проводить, то, по каким группам активов, предприятие решает самостоятельно.

Наиболее целесообразно проведение регулярной переоценки дорогостоящих объектов с длительным сроком полезного использования.

Такое имущество как транспортные средства, мебель и оборудование или оргтехника, как правило, не переоценивают.

Представление основных средств по их справедливой рыночной стоимости, с одной стороны, дает более актуальную информацию руководству и кредиторам организации, а с другой – применение модели переоценки является более сложным и дорогостоящим. Кроме того, не всегда можно определить справедливую стоимость с достаточной степенью доказательности, что дает возможность манипуляций бухгалтерскими доходами.

Перейдя на модель переоценки необходимо ее проводить и дальше с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от справедливой на каждую отчетную дату.

Налоговыми последствиями применения переоценки основных являются изменение размера налога на прибыль и возникновение отложенных налоговых активов или обязательств.

Источник: https://fd.ru/articles/158768-kak-provesti-pereotsenku-osnovnyh-sredstv-qqq-17-m7

Периодичность переоценки

Проводить переоценку основных средств организация может один раз в год на конец отчетного года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Таким образом, необязательно проводить переоценку всех основных средств.

Однако, переоценив один объект из группы однородных основных средств, нужно переоценить и все остальные объекты, входящие в эту группу. Такой порядок следует из пункта 15 ПБУ 6/01 и пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г.

№ 91н.

Ситуация: каковы предельные сроки проведения переоценки основных средств

Ситуация: как определить группы однородных объектов основных средств для целей проведения переоценки

Регулярность переоценок

Основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно (п. 15 ПБУ 6/01, п. 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Нерегулярное проведение последующих переоценок по основным средствам является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

При нерегулярном проведении переоценок на счете 01 (03) будет отражаться недостоверная информация о стоимости основных средств, ранее подвергшихся переоценке.

Ответственность за такое правонарушение предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если организация один раз пропустила срок, установленный в учетной политике для целей бухучета для проведения переоценки, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если два раза подряд и больше – размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы по налогу на имущество, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

При этом Законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ предусмотрена особенность применения указанных налоговых санкций. Если после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г.

№ 229-ФЗ) санкции взыскиваются по решениям, вынесенным до этой даты, применяются размеры штрафов, установленные прежней редакцией Налогового кодекса РФ.

Такой порядок следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Кроме того, за нерегулярное проведение последующих переоценок основных средств (за нарушение правил ведения бухучета) по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ст. 15.11 КоАП РФ). Однако наказание последует только в том случае, если нерегулярность проведения переоценки основных средств приведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности или сумм налогов не менее чем на 10 процентов.

Ситуация: должна ли организация ежегодно проводить переоценку основных средств. Ранее основные средства уже подвергались переоценке

Документальное оформление решения о переоценке

Решение о проведение переоценки основных средств оформляется приказом руководителя организации, в котором следует указать:

  • сотрудников, которые будут участвовать в переоценке;
  • группы однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке.
  • На основании приказа бухгалтер должен подготовить перечень объектов, входящих в группу однородных основных средств (предварительно проверив их наличие). В перечне рекомендуется указать следующую информацию по каждому объекту основных средств:
  • точное название;
  • дату приобретения (сооружения);
  • дату принятия к учету.

Такой порядок установлен в пункте 45 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств проводится:

  • расчет восстановительной стоимости;
  • пересчет суммы начисленной амортизации;
  • расчет общей суммы уценки (дооценки).

Об этом сказано в пункте 46 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Расчет восстановительной стоимости

Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно:

  • методом прямого пересчета;
  • методом индексации.

Такие методы переоценки установлены в пункте 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Выбранный метод переоценки основных средств закрепите в учетной политике организации для целей бухучета.

Метод прямого пересчета

При методе прямого пересчета нужно определить рыночную стоимость основного средства по состоянию на 31 декабря. Для этого по выбору организации могут быть использованы:

  • данные о ценах на аналогичные основные средства, полученные от изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся в статистическом управлении, торговых инспекциях и т. д.;
  • сведения об уровне цен, опубликованные в СМИ (газетах, журналах и т. п.) и специальной литературе;
  • оценка БТИ;
  • оценка независимого эксперта.

Об этом сказано в абзаце 4 пункта 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Ситуация: как при переоценке рассчитать восстановительную стоимость основного средства, используя метод индексации

Определение суммы дооценки или уценки

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, рассчитайте так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства=Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценкиПервоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

 
Сумму амортизации, начисленной по основному средству по состоянию на 31 декабря года проведения переоценки, пересчитайте так:

Коэффициент пересчета=Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки:Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки
Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря=Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря×Коэффициент пересчета
Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству=Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабряСумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

 
Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитайте по формуле:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству=Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средстваСумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

 
Такой порядок проведения расчетов при переоценке основных средств установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Пример проведения расчетов при переоценке основных средств

Документальное оформление результатов переоценки

Результаты переоценки основных средств отражают в акте, составленном в произвольной форме (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Результаты проведенной переоценки основных средств отразите в бухучете и в инвентарной карточке по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарной книге по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Из этого правила есть исключение.

Результаты переоценки можно не учитывать по тем группам однородных объектов основных средств, стоимость которых изменилась несущественно. Чтобы воспользоваться этим правом, по каждой группе однородных объектов основных средств нужно рассчитать уровень изменения стоимости:

Уровень изменения стоимости основных средств=Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств:Стоимость основных средств до переоценки

 
Такой порядок установлен в пункте 44 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Критерий существенности

Критерий существенности организация определяет самостоятельно, отразив его в учетной политике для целей бухучета (приказе о проведении переоценки) (п. 7, 8 ПБУ 1/2008).

Пример определения необходимости отражения в бухучете результатов от проведенной переоценки групп однородных объектов основных средств.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Источник: https://www.daaudit.ru/news-pubs/28.html

Переоценка основных средств

Акт о результатах переоценки групп однородных объектов основных средств

Интенсивность работы бухгалтера напрямую зависит от даты на календаре. В преддверии нового года она возрастает.  И если руководство компании занято в основном общением с партнерами по бизнесу (поздравляет и принимает поздравления с наступающими праздниками), работники бухгалтерской службы готовятся к закрытию года. Один из необходимых этапов работы – переоценка основных средств.

Переоценка ОС в бухгалтерском учете

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»[1]коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

До 2011 года переоценка ОС осуществлялась на первое число отчетного года.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Ну а теперь «нормативную» лексику «переведем» на более простой язык. При написании статьи будем опираться также на положения МСФО (IAS) 16 «Основные средства»[2] и Методические указания по бухгалтерскому учету ОС[3].

Переоценивать или нет – решает бухгалтер

Первое, на что обратим внимание читателей, – переоценка основных средств – дело добровольное. Предприятие в качестве своей учетной политики должно выбрать либо модель учета ОС по первоначальной стоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всей группе однородных объектов.

Итак, решение о том, переоценивать на конец года основные средства или нет, принимает бухгалтер. Причем такое решение не может быть принято с бухты-барахты.

Для того, чтобы отчетность была достоверна и последовательно показывала финансовое состояние организации от одного календарного года к другому, решение о том, что ОС будут переоценены (если ранее такая переоценка не проводилась), можно принять лишь в отношении приобретенных не так давно ОС. Почему? Предположим в 2003 году организацией была куплена недвижимость.

По понятным причинам в 2015 году отраженная на балансе первоначальная стоимость не соответствует ее рыночной цене. Тем не менее начинать переоценивать ее в 2015 году, при том что и ранее этого не делалось, нецелесообразно.

Обращаем внимание: при принятии решения о переоценке ОС следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Группы однородных объектов

Поясним, что понимается под группой однородных объектов ОС: это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия, например:

  • земельные участки;
  • здания;
  • машины и оборудование;
  • автотранспортные средства;
  • мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
  • офисное оборудование.

В ситуации, если ранее переоценка ОС не осуществлялась, но в дальнейшем торговая организация хочет это делать, по мере приобретения ОС она должна создать новые группы однородных объектов ОС (например, нежилые помещения, приобретенные после 2012 года, транспортные средства, приобретенные после 2014 года, и т. д.) и в отношении этих групп проводить переоценку.

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой

Периодичность проведения переоценки устанавливается учетной политикой организации (переоценка не может быть проведена чаще чем один раз в год).

В отношении разных групп однородных объектов ОС может быть установлена разная периодичность проведения переоценки. То есть ее частота зависит от изменения рыночной стоимости объектов ОС, подлежащих переоценке.

Так, некоторые группы объектов ОС могут переоцениваться ежегодно, другие (если их рыночная стоимость подвергается незначительным изменениям) – один раз в 3 – 5 лет.

Если произошли существенные события в экономической (политической) сфере, например резкий скачок курса иностранной валюты, высокая инфляция в конкретном сегменте, при этом срок проведения переоценки еще не наступил (предположим, согласно учетной политике объекты недвижимости переоцениваются один раз в пять лет), мы считаем, что переоценка должна произойти внепланово – на конец года, в котором произошли существенные изменения рыночной стоимости объекта ОС. А причины внеплановой переоценки следует отразить в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если выполняется переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке подлежат и все прочие активы, относящиеся к той же группе однородных объектов ОС,  что и данный актив.

Но даже если подошел срок проведения переоценки группы однородных объектов основных средств, бухгалтер должен провести анализ целесообразности данного шага.

И если увеличение стоимости объектов ОС несущественно (уровень существенности для указанных целей нужно прописать в учетной политике для ведения бухгалтерского учета), переоценку можно не проводить. Так, в п.

44 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС представлены два примера.

Пример 1

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,1 млн руб.

Результаты проведенной переоценки должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной ((1 000 0000 – 1 100 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Пример 2

Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на конец 2014 года – 1 млн руб. Текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на конец 2015 года – 1,03 млн. руб.

Решение о переоценке не принимается – возникающая разница не является существенной ((1 030 000 – 1 000 000) руб. / 1 000 000 руб.).

Способ проведения переоценки

Переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости можно (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС):

  • путем индексации;
  • путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Для этого могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, оценка бюро технической инвентаризации, экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Подготовительные работы. Документальное оформление

В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки, в частности проверка наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (инвентаризация).

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается как минимум следующая информация: точное название ОС, дата приобретения (сооружения, изготовления), дата принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Отражение результатов переоценки

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов ОС отражаются в бухгалтерском учете обособленно. То есть целесообразно дополнить применяемые счета бухгалтерского учета субсчетами либо ввести отдельные субконто, чтобы при формировании ведомости по счету было ясно, какие именно записи делались по каждой переоценке. Если переоценка осуществляется впервые:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал»Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета  01

Если переоценка осуществляется повторно:

Порядок отражения дооценкиПорядок отражения уценки
Сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 01Сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 и кредиту счета 01.Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 91-1 в корреспонденции с кредитом счета 01

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Помимо объекта ОС переоценить нужно и сумму начисленной амортизации (п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС): переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В пункте 35 МСФО (IAS) 16  предложены два варианта отражения переоценки ОС:

1. Первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется в соответствии с результатом переоценки. Отдельно корректируется сумма накопленной амортизации.

2. Накопленная амортизация вычитается из переоцененной стоимости актива. То есть величина корректировки накопленной амортизации составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения стоимости ОС.

В российских правилах учета не уточняется, как именно отражать в учете результаты проведенной переоценки в части корректировки амортизационных отчислений.

По мнению большинства экспертов (и мы относимся к их числу), следует применять первый вариант: результаты переоценки должны затрагивать как счет 01, так и счет 02 «Амортизация основных средств». В то же время пример, приведенный в п.

48 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС, косвенно указывает на то, что возможен и второй вариант – результаты переоценки отражаются по счету 01 свернуто. В примере, приведенном ниже, рассмотрим оба варианта.

Пример 3

Источник: https://www.audar-press.ru/pereocenka-osnovnyh-sredstv

Переоценка основных средств (стр. 1 из 4)

Акт о результатах переоценки групп однородных объектов основных средств

Федеральное агентство по образованию

Новосибирский государственный университет экономики и управления

Кафедра Бухгалтерского учета

Дисциплина Бухгалтерский финансовый учет

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме: Переоценка основных средств

Выполнила: студентка

группы № БУП 82

Ф. И.О. Кулешова О.А.

зачетная книжка № 081973

Новосибирск

2009

Введение

1. Процедура переоценки

1.1 Решение о переоценке

1.2 Группы однородных объектов

1.3 Учет переоценки основных средств

1.4 Учет результатов переоценки основных средств

2. Налоги

2.1 Налог на прибыль

2.2 Налог на имущество

2.3 Налог на добавленную стоимость

Заключение

Нормативно-правовые акты и литература

Введение

Основные средства часто составляют большую часть всех активов организации. Состояние и стоимость основных средств интересуют руководство, инвесторов, учредителей, акционеров.

Точная информация такого характера позволяет судить о финансовом “здоровье” предприятия, принимать обоснованные решения, связанные с его хозяйственной деятельностью.

Кроме того, стоимость основных средств – это база для расчета налога на имущество и амортизационных отчислений.

Под влиянием инфляции балансовая стоимость основных средств может существенно отклоняться от стоимости их воспроизводства в современных условиях. Устранить это несоответствие позволяет переоценка.

На данный момент переоценка носит добровольный характер и может проводиться коммерческими организациями по группам однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Это установлено п.15 ПБУ 6/01 [1].

Однако следует иметь в виду, что предприятие, номинально повышая за счет роста стоимости активов показатели своего имущественного и финансового состояния (стоимость чистых активов, размер уставного капитала), увеличивает и налоговые обязательства по налогу на имущество.

С другой стороны, уценка основных средств занижает его кредитную и инвестиционную привлекательность.

Дополнительным сдерживающим фактором в принятии решения о проведении переоценки является трудоемкость этой процедуры, если она осуществляется специально созданной комиссией предприятия, или же стоимость услуг сертифицированных оценщиков.

В данной курсовой работе рассмотрим о том, в каких случаях переоценка выгодна, каковы порядок ее проведения и отражения в учете, налоговые последствия.

Как отмечалось выше, переоценивая основные средства, предприятие вынуждено лавировать между экономией на налогах и общей коммерческой привлекательностью. Поэтому вопрос о целесообразности переоценки может решить только руководство предприятия, исходя из его текущего финансового состояния и поставленных целей.

Целями дооценки основных средств обычно являются:

привлечение инвесторов;

увеличение уставного капитала (УК) посредством увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки ОС.

К определенным видам деятельности (например, производство и реализация подакцизной продукции) законодательство предъявляет особые требования по размеру УК.

Организации, не делая дополнительных вкладов в УК, правомерно [2] проводят дооценку ОС;

повышение регулируемых цен и тарифов. При дооценке основных средств амортизационные отчисления в бухгалтерском учете, а следовательно, и учетная себестоимость производимой продукции увеличатся. Это экономически обосновывает рост цен и тарифов в условиях государственного регулирования;

получение кредита под залог ОС, обеспечение гарантий в сделках своим имуществом.

Основными целями уценки ОС обычно являются экономия на налоге на имущество и определение реальной рыночной стоимости объектов ОС, моральный износ которых не учтен в их балансовой стоимости.

Если организацию интересуют финансовые показатели, то нелишним будет провести экспресс-анализ этих показателей после предполагаемой переоценки.

Предприятию, целью которого является исключительно получение кредита или совершение иных сделок с объектами недвижимости, возможно, рациональнее не делать переоценку, а заказать независимым оценщикам отчет об определении рыночной стоимости имущества.

Заметим, существенное отклонение рыночной стоимости имущества в отчете об оценке от его балансовой стоимости не является основанием для обязательного отражения в учете результатов переоценки основных средств, поскольку отчет об оценке не может рассматриваться как первичный учетный документ и не служит базой для совершения учетных записей (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.12.2006 N 09АП-16851/2006-АК).

1.1 Решение о переоценке

Чтобы реализовать право организации на переоценку, в соответствии с ПБУ 1/98 [3] нужно закрепить соответствующие положения в учетной политике. Решение о проведении переоценки оформляется распорядительным документом (например, приказом руководителя) (п.

45 Методических указаний [4]). К нему прилагается перечень основных средств, подлежащих переоценке, в котором рекомендуется отразить следующие данные: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это установлено абз.2 п.15 ПБУ 6/01.

Ни ПБУ 6/01, ни другими нормативными документами не определено, какая периодичность переоценки подразумевается под регулярностью. Относительно регулярности установлено лишь два условия: не чаще одного раза в год и с учетом существенности отклонений балансовой стоимости основных средств от их текущей восстановительной стоимости.

К сведению: рекомендованный Минфином размер существенности составляет 5% (п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Он может быть и иным, и его также необходимо зафиксировать как элемент учетной политики.

Определять в учетной политике конкретный “шаг” переоценки не требуется.

Если организация все же решит сделать это, то целесообразно внести дополнение о возможности проведения переоценки в иные сроки в случае существенного изменения стоимости отдельных групп основных средств в указанный период. Решение об изменении периода переоценки принимается на основании анализа стоимости основных средств.

Источник: http://MirZnanii.com/a/16091/pereotsenka-osnovnykh-sredstv

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.