Бухгалтерская справка. Отражение расходов прошлого года, выявленных в текущем отчетном периоде
Доходы прошлых лет
Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб. (300 000 руб. — 9000 руб. — 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб. в круглых скобках; — по свободной строке ниже — 2160 руб.
(величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату). Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб. И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99). Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.
Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс.
Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет
В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль. Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г.
не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб.
— стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде
По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.
Внимание
В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб. В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 91 76 Отражение выявленных расходов прошлого года 118 000 руб.
Важно
Уточненная налоговая декларация 99 68.04 Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 28 320 руб. Уточненная налоговая декларация 76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб.Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) 17 760 руб.
Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году
Инфо
Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было.
В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24).
В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб.
— отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.
Как учесть прибыль прошлых лет в 2021 году
Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); 19 920 руб.
Уточненная налоговая декларация 09 99 Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). 3 300 руб.
Уточненная налоговая декларация Покрытие убытка за счет резервного капитала Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб.
Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.
Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 99 Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года 118 740 руб. Отчет о прибыли и убытках 82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб.
Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете
В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль.
Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки
Назад к вопросам Распечатать переписку 8 марта 2021 в 20:14 я опять с ПБУ 18/02. С 2021 года, согласно учетной политике предприятия, расходы/доходы прошлых лет относим на 91 счет соответственно.
Прибыль закрываем ежемесячно. В январе 2021 года начислено доходов 40000, в том числе даны проводки по увеличению доходов за 2015 г. в сумме 15000 (без учета НДС) руб., начислено расходов 30 000, в том числе расходы за 2015год в сумме 20 000.
По итогам 2015 года, был получен убыток . В январе 2021 в связи с поступлением документов за 2015 год произошло погашение резерва предстоящих расходов за 2015 год в сумме 2000 руб, также в БУ в январе 2021 за текущий период создан резерв на отпуск в сумме 5000 руб.
(в налоговом учете резерв на отпуск не начисляется).
Например, в мае 2021 года организация обнаружила, что за ноябрь 2021 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2021 год.
Хотя если по итогам 2021 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2021 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2021 года привело к излишней уплате налога за 2021 год.А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.
Убытки текущего года Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат. Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так: Счета Наименование счета Сумма по Дт Сумма по Кт 99 Прибыли и убытки 1 389 000 руб. 99.
01 Прибыль/убыток доналогообложения 1 874 000 руб. 99.01.1 Прибыль/убыток от продаж 1 915 000 руб. 99.01.2 Сальдо прочих доходов ирасходов 41 000 руб. 99.02 Налог на прибыль 713 000 руб. 99.02.1 Условный расход/доход поналогу на прибыль 695 000 руб. 99.02.
2 Постоянные налоговыеобязательства (активы) 18 000 руб. 99.03 Налоговые санкции 47 000 руб. 99.09 Сальдо прибылей и убытков — — После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный.
Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки в 1с
Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток.
О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.
- 1 Как определить убыток по итогам года
- 2 Отражение убытков в учете
- 2.1 Убытки текущего года
- 2.2 Проводки по убыткам прошлых лет
- 2.3 Покрытие убытка за счет резервного капитала
Как определить убыток по итогам года От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.
Доходы прошлых лет: налоговый учет
На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде.
Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.
Практика применения налоговыми органами гл.
25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.
Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).
Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.
Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.
Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Источник: //obd2bluetooth.ru/dohody-proshlyh-let/
Как отразить расходы прошлых лет в этом году
В деятельности каждой компании встречаются ситуации, когда в отчетном временном отрезке выявляются расходы прошлых периодов, поскольку лишь в теории первичные документы и даты фактического проведения операций идентичны.
В процессе работы часто происходит по-другому: товары и услуги приняты в одном периоде, а подтверждающие документы по ним (счета-фактуры, накладные, ПДУ, акты) поступают от продавца в другом. Получается, что компании известно о произведенных операциях, но отразить их в налоговом и бухучете нет оснований.
Существует и масса других ситуаций, итогом которых становится обнаружение расходов, неотраженных в предыдущих периодах или допущенных ошибках. Разберемся, как поступить в подобной ситуации и признать затраты.
Как отразить в налоговом учете расходы прошлых периодов, выявленные в отчетном периоде
Термин «расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде» используется как в налоговом, так и бухучете, и зачастую заменяется понятием «убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде».
Налоговики, рассматривая подобные затраты, требуют отражать обнаруженные искажения в том периоде, когда они произошли, но не были учтены (ст. 54 и 272 НК РФ). Т. е. компания проводит корректировку налоговой базы прошлого периода и подает декларацию с уточненными сведениями.
Впрочем, НК РФ допускает отражение подобных расходов в текущем периоде, если:
- нельзя установить время возникновения искажения (что на практике происходит чрезвычайно редко);
- установленные искажения привели к переплате налога на прибыль.
Убытки прошлых лет в таких случаях фирма может отразить в учете текущего года. По всем остальным ситуациям компании придется скорректировать сведения в декларации.
Как отражаются расходы прошлого года, выявленные в отчетном году в бухучете
Правилами ведения бухучета не предусматривается никаких исправлений в учете и отчетности за прошедшие периоды. Искажения и неотраженные вовремя затраты, допущенные в прошлых годах, в бухучете всегда отражаются исключительно в том периоде, когда они найдены, а внесение любых изменений в учет после утверждения годовой отчетности категорически запрещено.
Поэтому в отличие от налогового, в бухучете исправление искажений по расходам прошлых периодов осуществляется по другому алгоритму. П.
11 ПБУ 10/99 признает убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном периоде прочими затратами.
Если ошибки несущественны, то они находят отражение в учете текущего года по дебету счета 91, корреспондируясь со счетами материалов, расчетов, начислением износа и др.
Существенные искажения (например, те, которые могут повлиять на цену акций или финансовый результат, т. е. от искажения зависят принимаемые решения пользователей (п.
3 ПБУ 22/2010)) отражаются на счете нераспределенной прибыли (84), фиксируя списание убытка прошлых лет за счет прибыли.Заметим, что критерии существенности фирма устанавливает самостоятельно, закрепляя и утверждая их в учетной политике.
Расходы прошлых лет: проводки
Продемонстрируем установленный порядок исправления искажений в бухгалтерском учете на примерах:
- По акту сверки с покупателем 31 марта 2021, компания установила, что 10.10.2021 была ошибочно отражена выручка (НДС не применяется): признана сумма 1 300 000 руб. вместо 500 000 руб. Согласно критериям учетной политики компании, ошибка признана несущественной. Бухгалтерские записи будут следующими:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 800 000 руб.
- Если же допущенное искажение будет носить существенный характер (опять же в соответствии с принятой учетной политикой), то исправительная проводка будет такой:
- Д/т 84 К/т 62 на сумму 800 000 руб. произойдет уменьшение прибыли на убытки прошлых лет.
- Все проводки записываются в месяце обнаружения ошибок, т. е. в нашем примере записи будут датированы 31 марта 2021 года.
- После закрытия и утверждения отчетности на полученный 15 декабря 2021 товар в апреле поступили подтверждающие документы на затраты (признанные несущественными по УП) в сумме 500 000 руб. В апреле необходимо сделать проводку:
- Д/т 91 К/т 62 на сумму 500 000 руб., увеличив прочие расходы текущего периода.
Источник:
Налог на прибыль: расходы прошлых лет
По общему правилу при методе начисления расходы принимаются к учету в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Однако для этого они еще должны быть документально подтверждены.
Между тем на практике нередко подтверждающие документы попадают в компанию уже по окончании соответствующего периода, когда налоговая декларация отправлена в ИФНС.
О том, в каком порядке следует учитывать расходы прошлых лет при расчете налога на прибыль, и пойдет речь в данной статье.
Налоговым кодексом не предусмотрено четких правил относительно того, в каком периоде организация должна учесть в расходах затраты в том случае, если подтверждающие документы по ним получены в более позднем периоде.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса к внереализационным расходам при расчете налога на прибыль приравниваются в том числе убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Однако как указал Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении от 9 сентября 2008 г.
N 4894/08, под убытком в целях налогообложения прибыли понимается отрицательная разница между доходами и расходом, принимаемым к налоговому учету (п. 8 ст. 274 НК).
Между тем непосредственно расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК).
Порядок действий налогоплательщика в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, регламентирован п. 1 ст. 54 Налогового кодекса. Таким образом, посчитали высшие судьи, положения пп. 1 п. 2 ст. 265 НК не могут применяться вне взаимосвязи с нормами ст. ст. 54 и 272 Кодекса.Налоговые ошибки прошлых лет
Согласно п. 1 ст. 54 Налогового кодекса по общему правилу при выявлении ошибок (искажений) за прошлые налоговые периоды пересчету подлежит налоговая база за год, в котором ошибки были совершены. Следовательно, для этого налогоплательщику необходимо представить в ИФНС уточняющую налоговую декларацию.
При этом, поскольку не учтенные своевременно расходы означают, что база по налогу на прибыль была завышена, в данном случае это его право, а не обязанность (п. 1 ст. 81 НК, Письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/672).
Но только представленная «уточненка» в данной ситуации позволит «узаконить» сумму имеющейся переплаты и вернуть либо зачесть ее в порядке, установленном ст. 78 Кодекса.
Однако п. 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает также исключение из общего правила. Согласно абз. 3 п. 1 ст.
54 Налогового кодекса в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором эти ошибки (искажения) выявлены.
Аналогичным образом налогоплательщик вправе поступить также тогда, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Источник:
Расходы прошлого периода в бухгалтерском и налоговом учете
Мы являемся акционерным обществом на УСН доходы минус расходы с совмещением ЕНВД, в 2015 годы обнаружили не проведенные счета-фактуры за 2013, 2014 год (сверхнормативные сбросы загрязняющих веществ — Водоканал). Какие проводки нам надо сделать, уменьшают ли эти расходы при расчете налога при УСН (и как это повлияет на выплату дивидендов).
Сначала про бухгалтерский учет.
По общему правилу ошибки делят на существенные и несущественные. Порог существенности вам придется определить самостоятельно. Ведь предельных значений в законодательстве не предусмотрено.
При этом исходить нужно как из величины, так и из характера той или иной статьи или их группы в бухгалтерской отчетности. Пороги существенности ошибки пропишите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 3 ПБУ 22/2010).
Например, можно прописать порог существенности так: «Существенной признается ошибка, отношение суммы которой к валюте баланса за отчетный год составляет не менее 5 процентов».Исправления в бухучет вносите на основании первичных документов. Так же составьте бухгалтерские справки, в них укажите обоснование исправлений. Это следует из общего правила о том, что каждый факт хозяйственной деятельности надо оформить первичным учетным документом. На это прямо указано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.
Определив существенность ошибки и учитывая момент, когда ее обнаружили, сделайте исправления в учете. Как именно – в этом вам поможет таблица ниже.
| Существенная ошибка выявлена в последующих годах. Отчетность за период, когда ошибка возникла, была подготовлена, подписана руководителем, представлена внешним пользователям и утверждена | Исправления внесите в том периоде, в котором ошибка была выявлена.Уточнять отчетность за период, в котором ошибка была допущена, не нужно. Все изменения, связанные с прошлыми периодами, отразите в отчетности текущего. В пояснениях к годовой отчетности текущего периода укажите характер исправленной ошибки, а также суммы корректировок по каждой статье | Пункт 39Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и пункты 10 и 15ПБУ 22/2010 |
| Несущественная ошибка выявлена за любой предшествующий год | Корректировки сделайте в том периоде, в котором ошибка была выявленаПодавать сведения об исправлениях несущественных ошибок прошлых периодов в текущей отчетности не придется. Вносить изменения в сданную отчетность – тоже | Пункт 14ПБУ 22/2010 |
При выявлении существенных ошибок прошлых лет, отчетность за которые подписана и утверждена, исправления вносите с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Дебет 84 Кредит 60 (76,…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход) прошлого года.
Несущественные ошибки исправляйте с использованием счета 91. При этом не имеет значения, была утверждена отчетность к моменту выявления ошибки или нет. Такой вывод следует из пункта 14 ПБУ 22/2010.
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76…)
– выявлен ошибочно не отраженный расход (излишне отраженный доход)
Таким образом, любая ошибка – существенная или не существенная повлияет на сумму прибыли 2015 года, если исправления вы будете вносить записями 2015 года.
Если же отчетность за 2015 год уже сдана, то вы отражаете исправления в 2021 году аналогичным образом.
При этом, если вы являетесь малым предприятием, все ошибки вы можете исправлять как несущественные, то есть только лишь с использованием счета 91. Запись нужно сделать в том месяце, когда вы нашли ошибку, при этом вы формируете прибыли либо убытки прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы»
Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 10, 60
Источник: //novpedkolledg2.ru/instruktsii/kak-otrazit-rashody-proshlyh-let-v-etom-godu.html
Новый стандарт бухучета: как «бюджетникам» нужно будет исправлять ошибки прошлых периодов
Прежде чем начать работу над ошибками, бухгалтер должен убедиться, что в учетной политике учреждения указаны допустимые способы исправления ошибок. При разработке этих положений государственные и муниципальные учреждения ориентируются на пункт 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.10 № 157н (далее — Инструкция № 157н).
Ожидается, что после вступления в силу нового ФСБУ, в данную Инструкцию будут внесены изменения. В частности, расширится список допустимых способов исправления ошибок.
Все перечисленные в Инструкции № 157н и указанные в учетной политике учреждения способы исправления ошибок станут обязательными для самого учреждения, а у проверяющих не возникнет по ним вопросов.
Есть еще один важный нюанс: исправлять уже сданные отчеты нельзя. Все корректировочные данные вносятся в отчет за тот период, когда выявлена ошибка. Например, если бухгалтер в III квартале 2021 года обнаружит, что в I квартале 2021 года он неправильно отразил остатки по счетам или сведения по оборотам, то скорректированный отчет нужно будет сдать именно за III квартал.
Период выявления ошибки влияет на способ исправления
Проще всего исправить ошибки, обнаруженные сразу после представления отчетов в вышестоящую организацию, до сдачи годовых отчетов. В такой ситуации исправления вносятся в тот же день.
Согласно пункту 25 проекта нового ФСБУ, для этого надо составить бухгалтерскую справку по форме 0504833 и внести в электронный регистр дополнительную бухгалтерскую запись — одну или вместе с записью по способу «Красное сторно», решает бухгалтер.
Гораздо сложнее исправить «старые» ошибки — тут одним сторнированием проводок не обойтись. Если год уже закончился, то счета, которые отвечают за финансовое состояние учреждения (0 401 10 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года») и их показатели сведены на счет 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
В текущем году этот счет нельзя использовать для создания исправительных проводок, относящихся к прошлым отчетным периодам. Дело в том, что это нарушит синхронизацию баланса (отчетные формы 0503130 и 0503730) и отчета о финансовых результатах (формы 0503121 и 0503721).
Корректировочная запись по счету 0 401 30 000 изменит сальдо в балансе, но не затронет обороты в отчете о финансовых результатах.
Порядок исправления «старых» ошибок
Проект ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» не предусмотрел единого алгоритма исправления данных в прошлых периодах. Это означает, что порядок действий во многом будет зависеть от характера и сложности ошибки.
Если имеется расхождение доначислений доходов или расходов, то такую ошибку корректнее будет исправить за счет аналогичных статей текущего периода, внести в регистр дополнительную бухгалтерскую запись и запись способом «Красное сторно».
Когда бухгалтеру надо восстановить остаток, то правки должны коснуться только доходных статей. Остаток можно скорректировать через счет 0 401 10 180 «Прочие доходы».
Если обнаружены неучтенные доходы (расходы) прошлых периодов, то в текущем отчетном периоде по статьям доходов (расходов) следует сделать такие проводки:| Выявлены доходы (поступления) прошлых лет | 0 205 31 560 (0 101 31 310, 0 105 34 340 и др.) | 0 401 10 180 |
| Выявлены расходы (выбытия) прошлых лет | 0 401 20 211 (0 401 20 226, 0 109 80 226 и др.) | 0 302 11 730 (0 101 34 410, 0 208 22 660, 0 303 02 730 и др.) |
Если допущенная в прошлом отчетном периоде ошибка не повлекла за собой искажения баланса, ее можно оставить в неизменном виде. Достаточно составить бухгалтерскую справку о признании ошибки (форма 0504833).
В любом случае все обнаруженные за прошлые отчетные периоды ошибки следует перечислить в пояснительной записке к балансу (формы 0503730 и 0503760).
Примеры исправления ошибок в бюджетном учете
Разберем конкретные примеры исправления ошибок на основании требований проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки».
Пример 1. В марте 2021 года бухгалтер МБУ «Петровская ЦГБ» ошибочно отнес купленные материальные запасы к основным средствам. Стоимость товара — 20 300 рублей. Ошибку обнаружил главный бухгалтер в начале 2021 года, уже после сдачи годовой отчетности. Чтобы внести исправления, он должен сделать следующие записи:
| «Красное сторно» переноса остатков на счет материальных запасов | 0 105 36 000 | 0 401 10 180 | (20 300) |
| Дополнительная исправительная запись | 0 106 36 000 | 0 401 10 180 | 20 300 |
Пример 2. В июне 2021 года специалисты контрольно-ревизионного управления обнаружили ошибку в учете ГАУО «Закамский лицей № 21».
Она заключалась в следующем: в 2021 году расходы на разработку проектно-сметной документации были отнесены на текущие расходы (КОСГУ 226), а не на капитальные вложения.
Чтобы исправить ситуацию, в бухгалтерской справке следует отразить такие данные:
| Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство | 0 106 11 310 | 0 401 10 180 | 55 000 |
Пример 3. Во время проверки МБОУ «Березовский сельскохозяйственный колледж» выявлено, что по основному средству «Мотоблок», которое учтено на счете 0 101 24 000, последние четыре года амортизация начислялась по счету 0 104 25 000. Чтобы исправить эту ошибку, бухгалтеру нужно сделать следующие записи:
| «Красное сторно» амортизации ОС | 0 401 20 271 | 0 104 24 410 | (23 402) |
| Дополнительная исправительная запись | 0 401 20 271 | 0 104 25 410 | 23 402 |
Ошибки в учете, безусловно, неприятны, но не стоит их бояться. Также не нужно надеяться, что контролирующие органы их не заметят. Заранее изучите положения проекта ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», чтобы правильно устранять ошибки в учете. Если ошибки исправлены корректно, значит, в формах отчетности будут отражены достоверные показатели.
Источник: //www.Buhonline.ru/pub/comments/2021/4/13398
Опоздавшая первичка – варианты учета ~ (Учет затрат и НДС по документам, поступившим после сдачи отчетности)
Первое правило налогового учета гласит: нет документов – нет и расходов. А ведь довольно часто получается, что товары поступили, работы или услуги приняты, а подтверждающих документов все нет и нет.
Конечно, если бухгалтерия получит их до сдачи в налоговую инспекцию отчетности за период, к которому относятся затраты, оформленные этими документами, то можно успеть все учесть при составлении отчетности.
Но что делать, если налоговые декларации уже сданы в ИФНС? Рассмотрим возможные варианты.
Вариант 1. Корректируем прошлое
По общему правилу расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.
Следовательно, можно сделать вывод, что если документы, подтверждающие приобретение какого-либо имущества, приемку работ, услуг, поступают позже периода, к которому они относятся, расходы по этим документам все равно следует отнести на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль того отчетного (налогового) периода, к которому относятся затраты. А это значит, что если за этот период уже сдана в налоговую инспекцию декларация по налогу на прибыль, то нужно скорректировать ее данные и подать уточненную декларацию.
Отдельные суды поддерживают именно такую позицию.
Руководствуются они нормой, согласно которой при обнаружении в текущем периоде искажений в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, кроме случаев, когда невозможно определить конкретный период искажения. А поскольку четко известен период, к которому относится расход по поступившим документам, то необходимо корректировать налоговые обязательства прошлого периода. Оснований для учета таких расходов в текущем периоде нет.
Вариант 2. Учитываем в настоящем
Но давайте посмотрим на эту ситуацию с другой точки зрения. Что произойдет, если мы учтем затраты по поступившим после сдачи отчетности документам следующим образом:
Поскольку налоговая база прошлого периода не занижена, а, скорее, завышена, то штрафовать организацию не за что, пени за прошлый период также не могут быть начислены. Кроме того, организация:
В нашем случае мы хотим “допризнать” расходы, следовательно, налоговая база и налог на прибыль за прошлый период только уменьшатся. А значит, у организации нет обязанности подавать уточненку.
Есть и примеры судебных решений, разрешающих учитывать расходы прошлых периодов в составе убытков прошлых лет в текущем периоде.
Приведем еще один аргумент в пользу учета “старых” затрат в текущем периоде.
Были ли у организации основания для учета затрат в уменьшение прибыльной налоговой базы при отсутствии подтверждающих документов? Тем более что не было возможности определить точный размер затрат? Не было, а следовательно, ошибок и искажений в исчислении налоговой базы периода, к которому относится расход, не было, и пересчитывать налоговую базу прошлых периодов не нужно.
[B=18]Вместе с тем при таком варианте учета расходов по опоздавшим документам важно документально подтверждать момент их поступления. Для этого нужно регистрировать все поступившие документы в журнале входящей корреспонденции.
Еще лучше, чтобы дата поступления документов была подтверждена сторонними лицами (не работниками организации).Скажем, курьеры других компаний могут расписываться в журнале входящей корреспонденции, дата получения почтовых отправлений может определяться по штемпелю почтового отделения на конверте.
А канцелярии или бухгалтерии нужно хранить не только сами первичные документы, но и документы, подтверждающие дату поступления (в частности, конверты с почтовыми отметками). График документооборота, которым будет определен порядок регистрации входящей корреспонденции и передачи ее в бухгалтерию, нужно утвердить приказом руководителя организации.
Кстати, интересная ситуация сложилась с расходами на оплату коммунальных услуг. Первичные документы по таким расходам организация получает, как правило, в месяце, следующем за месяцем оказания услуг, а то и позже.
И контролирующие органы не возражают против отражения этих расходов в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, в котором получены документы. Иначе организация будет вынуждена постоянно подавать уточненки в налоговую инспекцию.
Правда, Минфин хочет, чтобы такой “запоздалый” порядок учета коммунальных расходов был зафиксирован в учетной политике организации.
Итак, получается, что проще отражать расходы в текущем периоде при поступлении документов (вариант 2). Представлять уточненку (вариант 1) имеет смысл, только если за прошлые отчетные (налоговые) периоды имеется недоимка.
Тогда для ее уменьшения и, соответственно, снижения размера пени имеет смысл пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль и представить в ИФНС уточненную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, к которому относятся поступившие документы.
И дополнительно написать заявление на зачет переплаты в счет недоимки.
Бухучет
Если бухгалтерская отчетность за период, к которому относятся поступившие документы, уже сформирована, утверждена и представлена пользователям, включая налоговые органы, то затраты по этим документам следует учесть в текущем периоде:
[если] документы относятся к отчетному году, но к более раннему периоду – как текущие расходы (дебет счетов 20, 26, 91 и т. д.);[B=63]
[если] документы относятся к прошлому году – как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году. Напомним, что убытки прошлых лет учитываются в составе прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”.В бухучет и отчетность прошлых периодов никакие исправления не вносятся.
Примечание. Есть еще один подход к бухгалтерскому учету затрат при отсутствии подтверждающих документов. Основан он на нормативно утвержденных правилах признания расходов. Так, расход в бухучете признается, если:
- он производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- его сумма может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Получается, что в данном случае первичные документы – не главное. Если расход имеет основание (скажем, договор) и бухгалтер может оценить сумму этого расхода, то он должен признать расход, составив бухгалтерскую справку. После поступления документов бухгалтер при необходимости должен уточнить сумму расхода.
Такой подход соответствует требованию приоритета содержания перед формой и требованию осмотрительности (организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Но не все организации готовы принять такой вариант учета, особенно учитывая его отличие от основополагающих правил отражения расходов для целей налогообложения.
Таким образом, получается, что если “опоздавшие” затраты учтены как в бухгалтерском, так и в налоговом учете в текущем периоде (вариант 2 для целей налогообложения прибыли), то никаких разниц по ПБУ 18/02 в бухучете не возникает. Конечно, если нет иных различий в порядке учета и оценки затрат в бухгалтерском и налоговом учете.
Однако если затраты в бухучете признаны в текущем периоде, а в налоговом учете корректировалась налоговая база прошлого налогового периода (вариант 1 для целей налогообложения прибыли), то это приведет к возникновению постоянной разницы, формирующей постоянное налоговое обязательство (ПНО):
Постоянное налоговое обязательство (дебет счета 99, субсчет “ПНО”, в корреспонденции с кредитом счета 68,) субсчет “Налог на прибыль” | = | Сумма прочего расхода, отраженного в бухучете в отчетном периоде, но не учитываемого для целей налогообложения прибыли в текущем периоде | х 24% |
Одновременно по данным уточненной декларации в бухучете отражается сторнирование излишне начисленного условного расхода по налогу на прибыль за прошлый год (СТОРНО дебет счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет “Налог на прибыль”). Отметим, что сумма, которая сторнируется, должна быть равна сумме ПНО.
В отчете о прибылях и убытках сумма уменьшения налога на прибыль в связи с корректировкой налога за прошлый год должна быть отражена по отдельной строке после показателя текущего налога на прибыль.ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Форма N 2 по ОКУД
Показатель | За отчетный период | |
наименование | код | |
1 | 2 | 3 |
… | ||
Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | Х |
… | ||
Текущий налог на прибыль | 150 | (Х) |
Сумма уменьшения налога на прибыль в связи с пересчетом налоговой базы по налогу на прибыль за ХХХХ год | 151 | Х |
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | Х |
… | ||
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | Х |
Обращаем внимание: если корректируется база по налогу на прибыль текущего года, но более раннего отчетного периода, то записи в бухучете, в общем-то, будут такими же.
Но если в бухучете вы проводите начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года, то никаких ПНО отражать не придется.
“Прибыльная” налоговая база и бухгалтерская прибыль за отчетный период, рассчитанные нарастающим итогом с начала года, в конце концов сойдутся, несмотря на то что в налоговом учете расход был признан несколько раньше, чем в бухгалтерском.
НДС
Теперь рассмотрим порядок учета счетов-фактур, относящихся к прошлым периодам. Казалось бы, здесь все однозначно. Входной НДС по этим счетам-фактурам следует принимать к вычету в текущем квартале получения документов.
Соответственно, регистрировать в книге покупок такие счета-фактуры нужно также в периоде получения документов. Минфин на протяжении нескольких лет дает именно такие разъяснения.
Да и большинство арбитражных судов поддерживают такой подход.
Но, так же как и в случае с налогом на прибыль, важно документально подтвердить дату поступления счетов-фактур в организацию путем регистрации их в журнале входящей корреспонденции. Кстати, именно из-за этой регистрации и возникает следующая неоднозначность.
Предположим, счет-фактура от поставщика поступает не в квартале, в котором он выписан, а в следующем квартале, но до сдачи декларации по НДС за прошедший квартал.
В каком периоде отражать вычет по этому счету-фактуре: в квартале, в котором счет-фактура выписан, или в квартале поступления документа? Конечно, хотелось бы в более раннем периоде, к которому относится поступивший с опозданием документ. Тем более что все условия для вычета, включая наличие счета-фактуры, на момент составления декларации выполняются.
Однако с этим не согласны ни налоговики, ни Минфин. Ссылаются они при этом на норму, согласно которой счета-фактуры учитываются по мере поступления их от продавцов.
Поэтому тем, кто спорить не хочет, нужно быть последовательными до конца: заявлять вычеты в том квартале, в котором счет-фактура получен и зарегистрирован в журнале входящей корреспонденции.
Или же регистрируйте в журнале входящей корреспонденции счета-фактуры, поступившие после окончания квартала, но до сдачи декларации по НДС в налоговую инспекцию, более ранней датой, скажем, последним числом прошедшего квартала.Но и это еще не все. Встречаются налоговики, которые придерживаются позиции, что вычет НДС должен производиться именно в периоде принятия к учету приобретенных товаров (работ, услуг).
При этом, поскольку право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры, организация, получившая счет-фактуру в более позднем периоде, должна подать уточненную декларацию по НДС за тот период, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету.
По их мнению, предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара (работ, услуг) недопустимо. И есть регион, в котором суды разделяют это мнение.
Поэтому самым надежным вариантом является такой. Сделайте запрос в свою налоговую инспекцию, можно ли заявлять вычеты по поступившим с опозданием счетам-фактурам в периоде их получения. Если ответ будет отрицательным, то лучше при получении счета-фактуры, относящегося к более раннему периоду:
- составить дополнительный лист книги покупок за тот налоговый период, к которому относится поступивший с опозданием счет-фактура;
- представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС, в которой увеличить сумму налоговых вычетов.
Покажем на небольшом примере, как заполняется дополнительный лист книги покупок. Предположим, в апреле этого года поступает счет-фактура, относящийся к декабрю прошлого года (суммы приведены в рублях без копеек).
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ЛИСТ КНИГИ ПОКУПОК N I
Налоговый период (месяц, квартал), год, в котором зарегистрирован декабрь 2007 г. счет-фактура до внесения в него исправления, ——————— 24.04.2008
Дополнительный лист оформлен ————————————-
N п/п | Дата и номер счета-фактуры продавца | Дата оплаты счета-фактуры продавца | Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущест- | Наимено- | … | Всего покупок включая НДС | В том числе | |
покупки, облагаемые налогом по ставке | ||||||||
18 процентов (8) | ||||||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | |||||||
(1) | (2) | (3) | (4) | (5) | … | (7) | (8а) | (8б) |
Итого | 4 071 000 | 3 450 000 | 621 000 | |||||
I | 20.12.2007 N 34 |
Источник: //ppt.ru/news/52040
