Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Содержание

4. Учет курсовых разниц

Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Курсоваяразница– это разница между рублевой оценкойактива или обязательства, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте,на дату исполнения обязательств пооплате или дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период, и рублевойоценкой этого же актива или обязательствана дату принятия его к бухгалтерскомуучету в отчетном периоде или датусоставления отчетности за предыдущийотчетный период.

Курсоваяразница может быть положительной илиотрицательной.

Положительнаякурсовая разницавозникает:

  1. при дооценке иностранной валюты в кассе и на счетах в банке, дебиторской задолженности в результате роста курса иностранной валюты к рублю;

  2. при уценке кредиторской задолженности в результате падения курса иностранной валюты к рублю.

Отрицательнаякурсовая разницавозникает:

  1. при уценке иностранной валюты в кассе и на счетах в банке, дебиторской задолженности в результате падения курса иностранной валюты к рублю;

  2. при дооценке кредиторской задолженности в результате роста курса иностранной валюты к рублю.

Положительныекурсовые разницы образует внереализационныйдоход, а отрицательные курсовые разницы– внереализационный расход. Курсовыеразницы не облагаются НДС.

5. Учет покупки иностранной валюты

Купля-продажаиностранной валюты в РФ производитсятолько через уполномоченные банки.Покупка валюты осуществляется с целью:

  • совершения платежей по контрактам, связанным с покупкой товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности;
  • совершения платежей, связанных с движением капитала, выплатой дивидендов;
  • для оплаты командировочных расходов.

Бухгалтерскиезаписи по валютному счету производятсяв иностранной валюте и в рублях по курсуЦБ РФ.

Какправило, иностранная валюта приобретаетсяу банка по коммерческому курсу, которыйпревышает официальный курс ЦБ РФ. Расход,возникающей у организации в виде разницымежду курсами включается в состав прочихрасходов организации.

Таблица3.3– Бухгалтерские записи по учету покупкииностранной валюты

операцииПервичный документДебетКредит
Перечислены банку денежные средства на покупку иностранной валютыПоручение на покупку валюты, выписка банка по расчетному счету57 (76)51
Зачислена иностранная валюта на текущий валютный счетВыписка банка по валютному счету5257 (76)
Списан расход от покупки валюты по курсу выше курса ЦБ РФОтчет банка, бухгалтерская справка- расчет91-257 (76)
С расчетного счета списана комиссия банкаОтчет банка, выписка банка по расчетному счету7651
Комиссия банка включена в прочие расходыБухгалтерская справка91-276

6. Учет продажи иностранной валюты

Организациявправе перепродавать иностраннуювалюту, когда это выгодно.

Всоответствие с ПБУ 9/99 «Доходы организации»поступления от продажи иностраннойвалюты признаются прочими доходамиорганизации. Расходами, связанными спродажей иностранной валюты, являютсярублевый эквивалент суммы в иностраннойвалюте, проданной на внутреннем валютномрынке РФ, и сумма комиссии банка (ПБУ10/99«Расходы организации»).Курсовые разницы образуют прочий доход(расход).

Таблица3.4– Бухгалтерские записи по учету продажииностранной валюты

операцииПервичный документДебетКредит
Поступила на транзитный валютный счет оплата от покупателяВыписка банка по валютному счету5262
Списана с валютного счета направленная на продажу иностранная валютаПоручение на продажу валюты, выписка банка по валютному счету57 (76)52
Поступили на расчетный счет денежные средства от продажи валютыОтчет банка, выписка банка по расчетному счету5191-1
Списана стоимость проданной иностранной валютыБухгалтерская справка-расчет91-257
Отражена положительная курсовая разница, образовавшаяся при продаже валютыБухгалтерская справка- расчет5791-1
Отражена отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при продаже валютыБухгалтерская справка- расчет91-257
С расчетного счета списана комиссия банкаОтчет банка, выписка банка по расчетному счету7651
Комиссия банка включена в прочие расходыБухгалтерская справка91-276

Источник: https://StudFiles.net/preview/6147368/page:4/

Бухгалтерский учет валютных операций на примере ООО «Лаура»

Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операцией и датой расчетов по ней. Положительная курсовая разница характеризует понижение курса рубля к иностранной валюте; отрицательная курсовая разница обусловлена повышением курса рубля к иностранной валюте [14, с 311]14.

Различают курсовые разницы между оценками:

– валютных активов и пассивов по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на дату фактического осуществления расчета;

– валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату регистрации их в бухгалтерском учете и на последнее число отчетного месяца;

– валютных статей бухгалтерского баланса по курсу ЦБ РФ на дату составления баланса за предыдущий период, если разница образовалась до начала отчетного месяца; при этом курс ЦБ РФ берется на последний день месяца.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Исключение составляют курсовые разницы, возникшие при учете операций, связанных с формированием уставного капитала, равные разности между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте на дату подписания этих документов, и рублевой оценкой этой задолженности на дату поступления сумм вкладов. Эти курсовые разницы учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» [19, с 253]15.

Пересчет стоимости безналичных денежных средств, выраженных в иностранной валюте, приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов или прочих расходов.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражаются отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и других, а по кредиту – положительные курсовые разницы.

Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счетов учета расчетов [5, с 231]16.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

В бухгалтерской отчетности касательно курсовых разниц организация раскрывает: величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте; величину курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях; величину курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации; официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Банком России, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерской отчетности раскрывается такой курс.

При составлении бухгалтерского баланса проводится переоценка валютных ценностей с целью более точно отразить финансовое состояние организации.

Переоценке подвергаются все денежные статьи бухгалтерского баланса, выраженные в иностранных валютах (остатки на валютных счетах, платежные документы, дебиторская задолженность и т.д.). Не денежные же статьи переоценке не подлежат.

К ним относятся статьи: основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, уставный капитал, нераспределенная прибыль и подобные им, которые учитываются в рублевом эквиваленте по курсу на момент приобретения (получения).

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность, проводками, приведенными в таблице 417.

Таблица 4

Дебет счетаКредит счетаХозяйственная операция
91-2 «Прочие расходы»50-4 «Касса  в иностранной валюте», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.Отражены отрицательные курсовые разницы
50-4 «Касса  в иностранной валюте», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.91-1 «Прочие  доходы»Отражены положительные курсовые разницы

2.3. Учет кассовых операций с иностранной валютой

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов.

Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм) [14, с 312]18.

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации [3]19.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках – в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте» [6, с 197]20.

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой.

В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса – в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами).

Основные проводки по счету «Касса» субсчет «Касса в валюте» представим в таблице 521.

Таблица 5

 операцииДокументНомера корреспондирующих счетов
ДебетКредит
1. Поступили валютные  средства вкассуПриходный кассовый ордер. Чек5057
2. Выданы валютные средства в подотчетРасходный кассовый ордер7150
3. Положительная курсовая разницаРасчет5091-1
4. Отрицательная курсовая  разницаРасчет91-250
5. Возврат неизрасхо-дованных суммПриходный кассовый ордер6071
6. Сданы валютные средства  в банкРасходный кассовый ордер5750

2.4. Учет операций по покупке и свободной продаже иностранной валюты, обязательной продажи валютной выручки

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли – продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк [7, с 217]22.

Иностранная валюта, купленная организациями, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления [19, с 256]23:

1. текущих валютных операций;

2. валютных  операций,  связанных  с  движением  капитала  (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России – в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты  командировочных  расходов  своих  сотрудников, направляемых в командировку за границу; 

5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6. обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», о превышение курса ЦБ над курсом покупки – по кредиту счета 91.

Таблица 624

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты

 операцииДокументНомера корреспондирующих  счетов
ДебетКредит
1. На сумму поручения  на покупку иностранной валютыВыписка банка. Поручение на покупку валюты.        7651
2. На сумму купленной  иностранной валютыВыписка банка       5276
3. Отражается превышение  курса покупки иностранной валюты  над курсом ЦБ      91-276
4. Отражены расходы  по приобретению иностранной  валюты (комиссионное вознаграждение  банку)Выписка банка. Мемориальный ордер.    10,41,     91-251

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную – по дебету 91 и кредиту 76.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета.

При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет организации, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. При получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет.

Обязательная продажа средств в иностранной валюте производится по курсу рубля Центрального Банка России, действовавшему на момент представления в уполномоченный банк поручения на продажу валюты [12, с 293]25.

Таблица 726

Основные проводки, отражающие операции по обязательной продажи части валютной выручки

  операцииДокументНомера корреспондирующих  счетов
ДебетКредит
1. На общую  сумму валютнойВыписка банка52«транзит»62
выручки
2. На часть проданной  валютной выручкиВыписка банка. Заявление  на продажу5752 «транзит»
3. На рублевый эквивалент  проданной валютыВыписка банка5191-1
4. Списана валюта, подлежащая  обязательной продажеВыписка банка91-257
5. Определен финансовый  результат от продажи валютыРасчет99 (91-9)99 (91-9)
6. На часть выручки, зачисленной на текущий счетВыписка банка52«текущ»52 «транзит»
7. На расходы, связанныес  обязательной продажей иностранной  валютыВыписка банка. Заявление на продажу91-251

Источник: http://referat911.ru/Dengi-kredit-banki/buhgalterskij-uchet-valjutnyh-operacij-na/188277-2314281-place3.html

Как быть с курсовыми разницами

Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Положение рубля в последнее время весьма неустойчивое. Чтобы хоть как-то минимизировать риски и потери от обесценения рубля, некоторые организации при продаже своих товаров на территории РФ устанавливают в договоре цену на них в иностранной валюте или условных денежных единицах, тем более что такая возможность предусмотрена законом.

КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня

Получить доступ А оплата по таким договорам идет в рублях ст. 140, п. 2 ст. 317 ГК РФ. Рассмотрим ситуацию, когда право собственности на товар переходит в момент его отгрузки, а оплачивается он полностью уже после отгрузки. По условиям договора цена товара может фиксироваться по курсу на определенную дату. А как бухгалтеру фирмы-продавца отразить все это в бухгалтерском и налоговом учете и посчитать курсовые разницы? Об этом мы и расскажем.

Цена привязана к курсу на дату платежа

Покупатель может оплатить товар в рублях по официальному курсу соответствующей валюты, установленному ЦБ РФ на день платежа. Или же стороны могут договориться об иной дате определения курса (например, курс берется на дату выставления счета) либо о “своем” курсе, по которому будет рассчитываться цена сделки (например, курс ЦБ + 2%) п. 2 ст. 317 ГК РФ .

Первичку на реализованный товар по таким договорам нужно оформлять в рублях. Поскольку бухучет ведется в рублях, а первичные документы являются составным элементом учета ч. 2, 3 ст. 12 Закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. А вот счет на оплату для удобства расчетов с покупателем продавец может выставлять и в валюте.

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров (без НДС) признается в составе налогооблагаемых доходов на дату перехода права собственности на товары (при методе начисления) п. 1 ст. 271 НК РФ. В нашем случае цена товара установлена в валюте, поэтому сумму выручки надо пересчитать в рубли пп. 3, 8 ст. 271 НК РФ:

  • по курсу ЦБ на дату перехода права собственности;
  • по иному курсу, установленному соглашением сторон.

Поскольку в рассматриваемой ситуации товар оплачивается после отгрузки, то задолженность покупателя (с учетом НДС) за реализованный товар, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли. Она пересчитывается по курсу ЦБ (или иному курсу, если так предусмотрено договором) как минимум раз в месяц на наиболее раннюю из дат п. 8 ст. 271 НК РФ:

  • на конец каждого месяца;
  • на момент погашения задолженности.

Возникающие на эти даты положительные (если курс валюты растет) или отрицательные (если курс падает) курсовые разницы признаются соответственно в составе внереализационных доходов или расходов п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обратите внимание, если товар был отгружен до 1 января 2015 г., то возникающие разницы нужно учитывать как суммовые, они включаются во внереализационные доходы или расходы только на дату оплаты отгруженных товаров .

Расчет курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой ст. 313 НК РФ.

НДС

Налоговая база по НДС определяется на день отгрузки (передачи) товаров подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. Для этого валютная стоимость товаров пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату отгрузки п. 4 ст. 153 НК РФ.

Обратите внимание, что никакой другой курс (например, в договоре установлен курс ЦБ + 3%) для пересчета иностранной валюты в рубли для целей определения налоговой базы применять нельзя.

В дальнейшем в случае изменения курса иностранной валюты база по НДС и, соответственно, сумма налога не корректируются.

Если же на дату оплаты курс валюты увеличится (или снизится), у вас образуется положительная (или отрицательная) разница, которую нужно полностью учесть во внереализационных доходах (или расходах) п. 4 ст. 153 НК РФ.

Заметим также, что при реализации товаров, цена которых установлена в иностранной валюте (или у. е.), счета-фактуры выставляются в рублях подп. “м” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137 .

Бухучет

В бухучете выручка признается на дату перехода права собственности на товар пп. 5, 12 ПБУ 9/99 . Она пересчитывается в рубли по курсу, установленному ЦБ на дату перехода права собственности (либо по иному курсу, если он определен в договоре) пп. 4-6 ПБУ 3/2006. Дальше сумма выручки уже не корректируется.

Непогашенную дебиторскую задолженность покупателя, выраженную в валюте, нужно пересчитывать в рубли на отчетную дату (дату составления отчетности) и на дату поступления оплаты пп.

7, 8 ПБУ 3/2006 по курсу ЦБ (или иному согласованному сторонами курсу), действовавшему в указанные дни пп. 5, 6 ПБУ 3/2006 .

Если покупатель полностью расплатится за поставленный товар в месяце его отгрузки (то есть до наступления отчетной даты), пересчитать дебиторскую задолженность в рубли нужно будет только один раз – на дату оплаты.

Возникшие в результате пересчета курсовые разницы (положительные при повышении курса или отрицательные при его снижении) учитываются в составе прочих доходов или расходов пп. 11-13 ПБУ 3/2006 . Все ваши расчеты курсовых разниц оформляйте бухгалтерской справкой.

Как видим, порядок признания курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый.

Ну а если по договору цена товара определяется по курсу на дату отгрузки, а оплачивается он уже после отгрузки, то сложностей с учетом возникнуть не должно. Никаких курсовых разниц в учете не будет. Однако на практике встречаются и нестандартные ситуации. Им мы посвятим отдельные статьи в следующих номерах ГК.

Источник: http://ppt.ru/news/136112

Положительные и отрицательные курсовые разницы — проводки и примеры

Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Курсовая разница — понятие, используемое при расчетах по валютным операциям. Валютные активы организации, кроме авансов, подлежат регулярной переоценке, в результате которой возникают положительные и отрицательные разницы. Рассмотрим как отражаются курсовые разницы в учете и как отразить в проводках положительные и отрицательные курсовые разницы.

Виды курсовых разниц

Курсовая разница — это разница в оценке валютного актива в рублевом соотношении на дату оплаты и отчетную дату.

Курсовые разницы (КР) бывают положительными и отрицательными. Положительные означают дооценку активов и уценку обязательств, отрицательные — уценку активов и дооценку обязательств.

Курсовые разницы возникают:

  • На дату проведения операции;
  • На конец отчетного периода.

Пример и проводки по положительной курсовой разнице

ООО «Стелла» в марте 2016 продало ООО «Баунти» на сумму 11 800 у.е., включая НДС 1 800 у.е. Оплата произошла в рублях по курсу ЦБ на день платежа. Условиями договора предусмотрена 50-процентная предоплата. Курс у.е. на дату аванса составил 62,00 руб., на дату отгрузки — 62,40 руб., на дату оплаты товара — 63,00 руб.

https://www.youtube.com/watch?v=pGes3L4FQBE

Проводки у ООО «Стелла» в момент аванса:

ДтКтОписание операцииСумма, руб. Документ
5162.2Отражено получение аванса(62*5 900)365 800Платежное поручение вх.
76 (авансы)68Отражен НДС с аванса               (365 800*18/118)55 800СФ выданный

Проводки в момент отгрузки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражена отгрузка товара(62,4*11800)736 320Накладная
90 (НДС)68НДС с отгрузки(55800+62,4*900)111 960СФ выданный
62.262.1Зачет аванса365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принятие к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Проводки в момент окончательной оплаты:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Отражена окончательная оплата( 63*5900)371 700Платежное поручение вх.
6291.1Отражена положительная курсовая разница проводка ((62,4-63)*5900)3 540Бухгалтерская справка

Отражение отрицательной курсовой разницы в проводках

Предположим, что в предыдущем примере курс у.е. был:

  • на дату аванса — 62,00 руб. за у.е.;
  • в момент отгрузки — 61,50 руб.;
  • в момент окончательного расчета — 61,00 руб/у.е.

Тогда проводки в момент отгрузки будут выглядеть так:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
62.190.1Отражение отгрузки(61,5*5900)362 850Накладная
90 (НДС)68НДС с реализации (55800+61,5*900)111 150СФ выданный
62.262.1Зачтена предоплата365 800Бухгалтерская справка
6876 (авансы)Принят к вычету НДС с аванса55 800Книга покупок

Как можно заметить, НДС с предоплаты не пересчитывается.

И проводки в момент перечисления остатка оплаты:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5162.1Окончательная оплата (61*5900)359 900Платежное поручение вх.
91.262.1Начислена отрицательная курсовая разница проводка ((61,5-61)*5 900)2 950Бухгалтерская справка

Курсовая разница при продаже валюты

Для учета валютных средств предназначен счет 52 «Валютные счета».

Компания «УльтраМикс» проводит операцию по продаже валюты на сумму 100 000 дол.США. Курс доллара ЦБ на день перечисления валюты — 61,20 руб./дол. Курс доллара банка на день продажи составляет 61,00 руб., курс Центробанка — 60,00 руб./дол. США.

Бухгалтер компании делает проводки:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5752Перечислены ДС для покупки валюты(61,2*100 000)6 120 000Платежное поручение исх.
5191.1Зачислена выручка от продажи валюты(61*100 000)6 100 000Выписка банка
91.257Списана стоимость валюты для продажи(60*100 000)6 000 000Бух. справка
91.257Списана курсовая разница проводка((61,2-60)*100 000)120 000Бух. справка
91.276Начисление комиссии при продаже валюты(6 100 000*0,1%)6 100Бух. справка
7651Оплата комиссии6 100Платежное поручение исх.
91.999Отражение прибыли от продажи(6 100 000-6 000 000)100 000Бух. справка

Курсовая разница при покупке валюты

Организации нужно купить 1 000 дол. США. На транзитный счет были перечислены средства в размере 65 000 руб. для покупки по курсу не более 65,00 руб./дол. На следующий день банк купил валюту по курсу 63,00 руб./дол, курс ЦБ в этот же день был 63,50 руб./дол.

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
5751Перечислены ДС для покупки валюты65 000Плат. поручение
5257Купленная валюта зачислена на счет по курсу ЦБ (63,5*1 000)63 500Выписка банка
5791.1Отражена курсовая разница ((63,5-63)*1 000)500Бух. справка
5157Возврат неиспользованной суммы(65 000 – 63 500)1 500Выписка банка
91.276Комиссия при покупке валюты (63 500*0,5%)317,5Бух. справка
7651Комиссия перечислена в банк317,5Плат. поручение

Курсовые разницы в операциях по импорту

Расчеты по импорту — это операции между резидентом и нерезидентом (поставщиком товара):

  • Момент перехода права собственности товара регулируется внешнеторговым контрактом.
  • Пересчет стоимости (кроме авансов и задатков) выраженной в валюте оплаты производится на дату операции и на конец отчетного периода.
  • После принятия товара к учету пересчитывать необходимо только саму задолженность перед поставщиком.
  • При внешнеторговых операциях возникают суммы уплаты и учета таможенной пошлины и таможенного сбора.

Пример

ООО «Меркурий» закупает у иностранного контрагента товары, контрактная стоимость которых равна 10 000 долларов США. Право собственности на товар переходит к «Меркурию» в момент подачи таможенной декларации. Таможенная стоимость соответствует указанной в контракте.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/polozhitelnyie-i-otritsatelnyie-kursovyie-raznitsyi-provodki-i-primeryi.html

Учет курсовых разниц

Бухгалтерская справка. Расчет курсовых разниц по средствам на валютном счете

Компании, связанные партнерскими обязательствами с зарубежными фирмами, обязательно сталкиваются с расчетами в валюте. Но, поскольку, бухгалтерский учет отечественными организациями осуществляется в рублях, то необходимо проводить оценку валютной массы по заключенным договорам в рублевом эквиваленте.

Именно на этапе расчета соотношения национальной и иностранной валюты возникают курсовые разницы. В бухгалтерском учете действуют определенные правила пересчета, применение которых определяется ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 № 154н.

Рассмотрим основные требования, предъявляемые к учету валютных операций курсовых разниц.

Суммовые и курсовые разницы: в чем разница

До 2015 года в НК РФ существовало понятие «суммовые разницы». Они образовывались тогда, когда задолженность по договору выставлялась в валюте, а оплата по нему производилась в рублях. Курсовые разницы определялись при отражении задолженности и последующей оплате операции в иностранной валюте.

С 2015 года определение «суммовая разница в бухгалтерском учете» упразднено законодателем, а любая разница, связанная с проведением валютных операций, считается курсовой.

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

  • На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
  • На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
  • На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
  • На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

Познакомившись с основными правилами оценки валютных активов и обязательств, перейдем к учету курсовых разниц. В зависимости от места возникновения разниц, задействуются такие балансовые счета: 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76, 91. Причем счет прочих доходов и расходов является основным, отражающим результат от произведенных операций в валюте.

В бухгалтерском учете по дебету сч. 91отражаются отрицательные разницы, по кредиту – положительные.

Итоговая разница за отчетный период влияет на финансовый результат, в который, впрочем, не входит разница, рассчитываемая по вкладам учредителей.

Она возникает во временном отрезке на момент принятия решения о валютном взносе и дате внесения. Образованные при этом суммы влияют на величину добавочного капитала фирмы.

По аналогии с бухучетом, в налоговом отрицательные разницы фиксируются во внереализационных расходах, положительные – во внереализационных доходах.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Отражение операций у покупателя: проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

14.08

Отражен резерв на покупку валюты

304 000

57 (76)

51

17.08

Зачислена приобретенная по курсу ЦБ (59,65 руб./1 долл.) валюта

298 250

52

57(76)

17.08

Возврат неиспользованной суммы на р/с (304 000 – 298 250)

5750

51

57(76)

17.08

Расход от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ (5000 х (60,65 – 59,65)

5000

91

57(76)

17.08

Комиссия банка за покупку (0,2 х 5000 х 60,65)

6065

91

51

Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91

Конец отчетного периода: как рассчитать курсовую разницу

Пример продолжаем:

Допустим, что первоначальное решение о покупке оборудования было изменено, и валюта осталась на счете. По окончании отчетного периода необходимо рассчитать курсовую разницу, и на этом этапе уже имеются две даты с различными курсами: на дату приобретения долларов и конец квартала.

Добавим исходные данные: курс ЦБ на 30 сентября составил 65,10 руб./долл. Поскольку курс доллара увеличился, то и сумма в рублевом выражении также выросла.

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

30.09

Положительная курсовая разница (5000 х (65,10 – 59,65) при переоценке валюты на конец квартала

27250

52

91

Если бы курс ЦБ снизился к концу квартала, то проводка была бы такой: Д/т 91 К/т52.

Учет курсовых разниц при продаже валюты

Продолжим пример:

Допустим, что фирма закупила инструмент на 2000 долларов, а оставшуюся валюту решила реализовать. И вновь валютную массу придется пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

20 октября фирма «Перун» поручает банку продать 3000 долларов. В тот же день валюта приобретена банком по цене 64,20 руб. за 1 долл., а сумма выручки перечислена на счет компании. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,0 руб./долл. Бухгалтер сделает такие проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

20.10

Списание с валютного счета 195000 руб.(3000 х 65,0 руб.)

195 000

57(76)

52

20.10

Установлена отрицательная курсовая разница 300 руб. (3000 х (65,10 – 65,0))

300

91

52

20.10

Зачислено на р/счет от продажи валюты по курсу обслуживающего банка192 600 руб. ( 3000 х 64,20)

192 600

51

57(76)

20.10

Финансовый результат от продажи валюты 2400 руб. (3000 х (65,00 – 64,20)

2400

94

57(76)

Курсовая разница у покупателя: проводки

При оформлении покупки за валюту, обращают внимание на несколько нюансов:

– суммы выданных/полученных авансов учитываются по курсу на дату поступления/перечисления денег и впоследствии не переоцениваются;

– материалы, приобретенные в счет ранее выданного аванса, приходуются по курсу на дату перечисления аванса. Курсовая разница по предоплате не образуется.

Продолжаем пример:

Фирма перечислила аванс зарубежному поставщику в сумме 2000 долл. Курс ЦБ на 22 октября составил 65,00 руб./долл.

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

22.10

Перечислен аванс 130 000 руб. (2000 х 65,00)

130 000

60

52

22.10

Расчет отрицательной разницы по изменению курса от даты последней переоценки 200 руб. (2000 х (65,10 – 65,0)

200

91

52

30.10

Поступил приобретенный инструмент

130 000

41

60

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-kursovyh-raznic

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.