Приказ о частичной ликвидации основного средства

Содержание

Ликвидация основных средств — экономически выгодное решение

Приказ о частичной ликвидации основного средства

: 29 июня 2018

Необходимость ликвидации возникает в том случае, если определённые объекты на предприятии утратили свою функциональную значимость и уже не могут быть использованы по назначению. Как правило, такие объекты числятся в документах как имущество предприятия, поэтому их ликвидация должна осуществляться в задокументированном и официальном порядке.

Порядок ликвидации основного средства предприятия

До 2013 года для решения по ликвидации в обязательном порядке должна была собираться специальная комиссия для рассмотрения дела.

На настоящий момент, согласно Федеральному закону №402, руководитель предприятия в праве самостоятельно принимать решение о том, собирать таковую комиссию или нет.

При этом без комиссии он самовольно имеет право принимать решение о ликвидации, как владелец имущества.

Порядок процедуры, включая организацию комиссии, выглядит следующим образом:

  1. Создание внутреннего приказа об организации комиссии. В приказе должны быть указаны все члены комиссии. Минимальное количество составляет не менее двух участников — ответственное за ликвидацию объекта лицо и главный бухгалтер предприятия.
  2. Комиссия оценивает лично качество и состояние ликвидируемого объекта, анализирует его на предмет восстановления или ремонта.
  3. При решении о ликвидации обязательно должна указываться её причина, например, авария, физическая изношенность и т.д.
  4. После этого составляется внутренний приказ о ликвидации объекта. Приказ вступает в силу лишь после того, как все члены комиссии поставят в нём свои подписи.

Для завершения процесса порядок требует составления акта о списании. Наконец, объект вычеркивают из инвентарной карточки или книги.

Для завершения ликвидации составляется акт о списании.

Каждый член комиссии имеет ряд прав, установленных законом:

  • Осмотр и изучение ликвидируемого объекта, его технической документации, а также бухгалтерских отчётов, связанных с его содержанием.
  • Установление причин, по которым средство пришло в негодность.
  • Выявление виноватых в порче имущества и их привлечение к ответственности.
  • Составление акта о списании и его утверждение.
  • Выявление возможностей дальнейшего использования объекта или его деталей.
  • Определение рыночной стоимости ликвидируемого средства, а также его частей или деталей.

Если отдельные элементы или детали пригодны к сбыту или дальнейшему использованию, то их необходимо обязательно фиксировать в бухгалтерском учёте, даже если они не будут использоваться фирмой в дальнейшем.

Под частичной ликвидацией принято понимать такой тип, при котором часть объекта или его детали предполагается использовать в дальнейшем. Тип ликвидации — полная это или частичная — всегда указывается перед тем, как собрать комиссию.

В данном случае также есть возможность создать (или не создавать) комиссию, как и при полном списании, но у комиссии несколько меняется ряд основных задач:

  • Визуальный или технический осмотр ликвидируемого объекта. Определение всех существующих возможностей по восстановлению.
  • Определение возможностей для дальнейшего использования отдельных деталей или элементов в рамках деятельности компании.

По окончании заседания комиссии также издаётся акт о частичной ликвидации и подписывается всеми членами комиссии.

Фиксация в учёте

Процесс может быть чреват для предприятия дополнительными затратами или наоборот прибылью. В обоих случаях денежные издержки должны фиксироваться в бухгалтерском и налоговом учёте. Как это делается:

  • Налоговый учёт. Затраты на демонтаж и разборку ликвидируемого объекта, а также оставшиеся после разборки детали и материалы фиксируются в составе внереализационных расходов с доходами соответственно. Причём доходы необходимо указывать в любом случае, даже если объекты не будут использоваться для получения доходов предприятия.Все данные указываются на тот период, когда был издан акт о списании объекта.
  • Бухгалтерский учёт. Остаточная стоимость основного средства, а также затраты на разбор и демонтаж указываются в составе прочих расходов. Порядок требует указывать их в том же периоде, когда был издан акт о ликвидации.

Кроме того, в учёте предприятия необходимо указывать восстановленный НДС. Восстанавливать НДС нужно только в той ситуации, когда остаточная стоимость имущества выше нуля.

Закон позволяет не восстанавливать НДС при ликвидации основных средств компании. Но в некоторых случаях налоговые службы строго относятся к тем, кто пренебрегает вычитанием НДС — поэтому будьте готовы к разбирательствам.

Ликвидация основных средств предприятия фиксируется в бухучёте. Бухгалтерские проводки следующие:

  1. Дебет 01 субсчёт «Выбытие основных средств» Кредит 01. Списание первоначальной цены объекта.
  2. Дебет 02 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств». Списание начисляемой суммы амортизации.
  3. Дебет 91-2 Кредит 01 субсчёт «Выбытие основных средств». Списание остаточной стоимости предметов.
  4. Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25 и т.д.). Списание средств, затраченных на ликвидацию объекта.
  5. Дебет 10 Кредит 91-1. Описание материалов, полученных в ходе демонтажа. Это могут быть лом, детали, извлечённые при разборе и т.д.

В конце месяца подводятся итоги утилизации для предприятия — как правило, убытки. Для этого используются проводки Дебет 99 Кредит 91-9, где необходимо указать убытки или доходы.

Ликвидация ненужной недвижимости

Ликвидация недвижимости — более серьёзная и долгосрочная процедура, требующая тщательного контроля. Непосредственно ликвидация происходит поэтапно:

  1. Решение о ликвидации. Для этого в рамках предприятия собирается ликвидационная комиссия, которая принимает решение о необходимости избавления от недвижимости. Иногда руководитель предприятия принимает решение о ликвидации единолично — это не является нарушением закона.
    В обоих случаях необходимо будет заполнить акт на списание по форме № ОС-4. Форма является универсальной, поэтому она требует тщательного заполнения, чтобы максимально точно отразить весь порядок ликвидации.
  2. Согласование с надзорными органами. Когда планируется снос ликвидируемой недвижимости, для начала нужно согласовать процедуру с различными органами — это могут быть городская администрация, палата чиновников и т.д.
    Самовольный снос без согласования, как правило, влечёт за собой ответственность в виде выплаты штрафа.
  3. Ликвидация недвижимости и фиксация результатов. После получения разрешений можно приступать к сносу здания. По окончании работ все необходимые данные фиксируются в документах формы № ОС-4, № ОС-6, а также в бухгалтерском и налоговом учётах.

В учёте необходимо указывать данные обо всех издержках, связанных с ликвидацией недвижимости.

Когда организации необходимо создавать резерв по сомнительным долгам? Ознакомьтесь с рекомендациями по формированию резерва.
Проводки договора о переводе долга вот здесь. Операция по переуступке долга в обязательном порядке фиксируется в отчётности всех участников сделки.

Списание остаточной стоимости недвижимости

В зависимости от целей ликвидации недвижимости будет меняться и вариант её списания:

  • Снос здания с планами на дальнейшее строительство. В таком случае расходы на ликвидацию недвижимости можно учитывать либо как самостоятельные, либо в числе капитальных расходов по строительству нового здания.
  • Снос здания без планов на дальнейшее строительство. В данном случае, если амортизация начислялась линейным методом, тогда необходимо прекратить её начисление с первого числа месяца, который следует после принятия акта о списании. При этом после сноса здания остаточная стоимость недвижимости фиксируется во внереализационных расходах. Также следует учитывать, что восстановление амортизационной премии не требуется.В ситуации, когда амортизация начислялась обратным, то есть нелинейным методом, то ликвидация объекта фиксируется путём вычеркивания его из амортизационной группы. При этом стоимость недвижимости необходимо списывать через амортизацию.

Посмотрите небольшое видео, в котором аудитор даёт практический совет о порядке ликвидации основных средств:

В бухучёте указываются издержки, связанные с ликвидацией.

Чаще всего остаточная стоимость недвижимости фиксируется по счёту 91-2 в прочих расходах, вне зависимости от дальнейшего использования освободившейся площади.

Особое внимание следует уделить периоду, в который нужно зафиксировать само списание. Дело в том, что преждевременная фиксация может вызвать лишний вопросы у налоговой компании, которые потребуют предоставления ряда подтверждающих документов. Поэтому рекомендуется указывать соответствующие данные либо на дату сноса, либо после его осуществления.

Грамотная и своевременная работа по фиксации ликвидируемых основных средств упростит процедуру ликвидации и поможет избежать вопросов со стороны налоговой службы.

Источник: https://dolgofa.com/buhgalterija/likvidacija-osnovnyh-sredstv.html

Ликвидация основных средств

Приказ о частичной ликвидации основного средства

Время и технический прогресс не стоят на месте: чтобы продолжать эффективно работать, нужно постоянно идти в ногу со временем, обновляя производство.

Ликвидация основных средств — это неизбежный процесс; решение о ее осуществлении принимается, когда сроки эксплуатации старого оборудования или помещения уже давно истекли и восстанавливать уже нечего.

Также демонтаж основных средств возможен и по причине их морального старения.

Процесс ликвидации

Ликвидация основных средств — это списание с баланса предприятий определенных объектов с параллельным процессом их реального демонтажа в связи с физическим или моральным устареванием.

Ранее, чтобы провести ликвидацию основного средства, администрации юридического лица необходимо было создавать специальную комиссию, которая уполномочивалась принять соответствующее радикальное решение.

Теперь, согласно ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухучете», это требование имеет рекомендационный характер и окончательную точку в вопросе о списании основных средств ставит руководитель организации самостоятельно.

Но большинство юрлиц, как и раньше, продолжают создавать комиссии. Этот способ имеет определенные преимущества, так как помогает избежать злоупотреблений руководства фирмы и повысить контроль над ее внутренними процессами.

Чтобы создать комиссию, нужно издать соответствующий приказ, где будут указаны все ее будущие члены: среди них обязательно должно быть одно материально ответственное лицо, а также главный бухгалтер. Затем всеми членами комиссии в обязательном порядке проводится визуальный осмотр основного средства, которое подлежит ликвидации.

По завершении этого процесса принимается решение о целесообразности ремонта и дальнейшей эксплуатации или же о демонтаже и списании с баланса.

В случае последнего варианта необходимо будет обязательно указать в акте списания причины, которые побудили членов комиссии принять такое решение.

Среди них, как правило, встречаются: моральный износ, невозможность эксплуатации, авария, плохое техническое состояние и т.п.

Также в акте комиссия указывает общую стоимость всех деталей, которые останутся после демонтажа и еще смогут принести пользу на производстве или же, в случае их ненужности, могут быть проданы.

На основании акта составляется окончательный приказ о ликвидации основного средства.

Текст акта на списание составляется в произвольной форме, но за основу могут браться старые шаблоны — №ОС-4 или №ОС-4а. Документ подписывается всеми членами комиссии, после чего на инвентаризационной карточке основного средства ставится отметка о его ликвидации.

Влияние ликвидации основных средств на налоги

Все операции с основными средствами отображаются в балансе предприятия. Их списание не является исключением, но в данном случае нужно правильно учитывать влияние этих проводок на расчет налоговой базы при начислении различных платежей в пользу государства.

Влияние на НДС:

  • НДС не может быть рассчитан на основные средства, амортизация которых была списана в полном объеме;
  • если на счетах еще учитывается остаток амортизации, НДС может быть восстановлен;
  • если демонтаж оборудования или помещения осуществляет сторонняя организация, то, в соответствии с НК РФ, входящий НДС принимается к вычету в общем порядке;
  • при реализации оставшихся деталей на основании расчетных документов обязательно нужно будет начислить НДС.

Оставшиеся детали после демонтажа старого оборудования или помещения учитываются в составе внереализационных доходов, несмотря на то, будут ли они в дальнейшем принимать участие в производстве или нет. Доходы будут считаться полученными сразу после подписания акта о списании объекта. Налоговая база в этом случае увеличится на размер стоимости новых деталей.

Частичная ликвидация

Кроме полного списания, возможна еще частичная ликвидация основных средств. Она происходит в случае, когда объект состоит из нескольких конструктивно соединенных элементов и его списание можно проводить не целиком, а только в той части, которая морально устарела или не подлежит восстановлению.

При принятии решения о частичной ликвидации комиссия создается, как и при полном списании. Только в этой ситуации ей нужно решить следующие задачи:

  • провести визуальный осмотр объекта и определить возможность его восстановления или нецелесообразности данного процесса;
  • определить возможность использования частей, деталей, элементов выбывающей части комплексного объекта.

Бухгалтерские проводки при частичной ликвидации

На начальном этапе частичного списания основного объекта, когда только начинаются работы по демонтажу, используются проводки:

Дт 01 (03) субсчет «Осн. средства в стадии част. ликвидации»

Кт 01 (03) субсчет «Осн. средства в эксплуатации»

По завершении работ делается обратная проводка.

Ликвидация основных средств: видео комментарии эксперта о ликвидации имущества с убытком

Источник: https://probankrotstvo.com/likvidaciya-predpriyatiya/likvidaciya-osnovnyx-sredstv.html

Списание основных средств при ликвидации предприятия

Приказ о частичной ликвидации основного средства

Эффективность работы и прибыльность дела зависят от своевременности обновления мощностей. Добиться результата позволяет ликвидация основных средств, проведение которой нормативно урегулировано и для правильности ведения учетов на предприятии требуется следовать процедуре неукоснительно.

Когда основные средства ликвидируют

Принять решение о списании ОС требуется, когда:

  • Эксплуатационные сроки оборудования, помещений, мебели, ламината и т. д. вышли, и в результате амортизации восстановить их свойства не представляется возможным, т. е. фактически балансовая стоимость сводится к нулю.
  • Имело место моральное старение, что связано с регулярным техническим прогрессом, появлением новых технологий и т. д., объект стал малоэффективным или неэффективным вовсе.

Также может иметь место возмездное или безвозмездное отчуждение иным субъектам, фондам или лицам основных средств (обмен, дарение, продажа и т. д.).

Влияние ликвидации ОС на налоги

Каждая из трансакций с основными средствами подлежит фиксации в балансе хоз.субъекта. Списание также входит в эту категорию, но учитывать такие проводки требуется максимально верно, поскольку это сказывается на расчете налоговой базы по тем или иным платежам в казну.

Так, НДС:

  • Не начисляется на основные средства, списанные полностью.
  • Восстанавливается, если на счетах организации имеется частичный остаток.
  • При привлечении к демонтажу ликвидируемого объекта сторонних контор принимается к вычету на общих основаниях.
  • Насчитывается обязательно, когда реализуются остатки по расчетным документам.

Годные остатки по бух.учету отражаются в составе внереализованных доходов, даже если их будущая эксплуатация не планируется. Доходы будут считаться с момента изготовления и удостоверения акта на списание подписями всех членов комиссии. Налоговая база меняется на размер стоимость соответствующих (ПБУ 6/01).

Дабы избежать проблем с налогами, важно правильно все рассчитать при ликвидации

Необходимые документы

В качестве руководства при оформлении по документам ликвидации ОС стоит брать Метод. указания по бухучету ОС, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Основными бумагами, которые должны быть оформлены в процессе оприходования, являются:

  • Приказ о проведении соответствующей процедуры и назначении ответственных за нее лиц.
  • Акт на списание, который изготавливается как результат исполнения приказа на практике. Он и завершает весь процесс документального оформления ликвидации средств.

Форма акта на сегодняшний день нормативно не определена и разрабатывается индивидуально под каждый субъект хозяйствования на месте локальным приказом либо берется ранее действующая единая, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, Это форма № ОС-4.

Отсутствие унифицированного бланка не означает, что отсутствуют какие-либо требования.

Так, в акте должны быть: дата постановки на учет, год выпуска или строительства, момент введения в эксплуатацию и ее нормативный срок, начальная стоимость объекта и рассчитанная сумма амортизации, все возможные сведения о переоценке, причины обесценивания, описание тех. состояния составляющих.

Сам акт изготавливается в 2 экземплярах (оба оригиналы), поскольку целевое назначение одного – использование при учете по бухгалтерии (заполнении на его основе отчетности, инвентаризационных карточек и т. д.

), а второго – хранение у ответственного за сохранность основных фондов и дающего право складу реализовать мат.ценности, которые выступают остатками от ликвидированного объекта.

В завершение оформляется приходный ордер, который оформляется на годные остатки.

Действия должны быть официально задокументированы

Бухучет

Списать объект затратно в определенной степени, так или иначе, могут возникнуть расходы при ликвидации (списании) основного средства с остаточной стоимостью. Такая ситуация имеет место, когда эксплуатационный срок еще не закончился, т. е. фактически с учетом амортизации объект еще оценивается по бухгалтерии в определенную сумму.

Источник: http://k-p-a.ru/spisanie-osnovnyh-sredstv-pri-likvidatsii-predpriyatiya/

Как оформить ликвидацию актива, чтобы не придрались налоговики

Приказ о частичной ликвидации основного средства

Предположим, у вас на предприятии есть основное средство (скажем, оборудование или легковой автомобиль), которое физически износилось уже настолько, что восстановить его никак не получится.

Причем по данным учета это может быть и не до конца самортизированное имущество. Его дальнейшая эксплуатация потребует больших затрат на ремонт и вряд ли принесет какую-то пользу. Другими словами, работать с подобным оборудованием и дальше экономически невыгодно.

 Как оформить ликвидацию актива, чтобы не придрались налоговики?

В итоге ваше руководство приняло решение ликвидировать вышедшее из строя основное средство. Вам же, как бухгалтеру, предстоит оформить немало бумаг. Чтобы ничего не забыть, давайте это сделаем вместе.

И еще в этой статье мы дали вам несколько полезных рекомендаций, как учесть выбытие имущества при расчете основных налогов.

1. Средства, истраченные на демонтаж оборудования, включите в состав внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). В том периоде, когда завершилась ликвидация, то есть на дату составления акта о выбытии объекта. Если проводились специальные работы по демонтажу – в день оформления акта о выполнении работ.

2. Остаточную стоимость недоамортизированного актива также отнесите на внереализационные налоговые расходы (письмо Минфина России от 11 сентября 2009 г. № 03-05-05-01/55). Но только в том случае, если вы начисляли амортизацию линейным методом. При использовании нелинейного способа данное правило не работает.

3. Стоимость оставшихся в результате демонтажа деталей отразите в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 кодекса). Определите ее по рыночным ценам.

4. Если списываете недоамортизированный объект, часть «входного» НДС, ранее принятого к вычету, восстановите. Ведь после ликвидации актива вы совсем перестанете использовать его в деятельности, облагаемой таким налогом. Поэтому НДС с остаточной стоимости безопаснее восстановить (письмо Минфина России от 29 января 2009 г. № 03-07-11/22).

Составьте вместе с руководством компании приказ о специальной ликвидационной комиссии

Как оформить ликвидацию актива, чтобы не придрались налоговики? Прежде чем окончательно вывести основное средство из состава активов компании, нужно удостовериться, что на то есть веские причины.

Кстати, это может быть не только физический и моральный износ, как мы сказали выше, но и последствия аварии, пожара, затопления.

Четкие обоснования помогут при проверке избежать споров с налоговыми инспекторами по части расходов, связанных с ликвидацией.

Так вот, установить причины списания должна специальная комиссия. Это требование прописано в пункте 77 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Как обычно, состав комиссии назначает руководитель компании. В нее входят главный бухгалтер или бухгалтер и сотрудники предприятия, ответственные за сохранность ликвидируемого имущества.

Факт создания комиссии обязательно закрепите в соответствующем приказе за подписью руководителя организации. Здесь же предусмотрите и другие важные функции членов комиссии.

В частности, они должны: – осмотреть объект, который запланировано ликвидировать, чтобы определить его технические состояние; – проанализировать возможность и рациональность восстановления основного средства; – выявить виновных лиц (если причиной досрочного списания являются обстоятельства, возникшие по чьей-либо вине, например ответственных работников);

– определить, можно ли потом как-то использовать отдельные детали, узлы и материалы ликвидируемого имущества, а также дать оценку их рыночной стоимости.

Само собой, все выводы комиссии надо оформить на бумаге. Для этого достаточно в произвольном виде составить акт по результатам осмотра, в котором каждый из членов комиссии распишется.

Подпишите у директора приказ о ликвидации объекта

Теперь, когда есть официальное заключение комиссии, что основное средство больше непригодно к использованию, можно смело составлять приказ о его ликвидации и нести на подпись руководителю. На основании данного приказа вы потом составите сам акт о списании (о нем поговорим дальше).

Типовой формы приказа вы не найдете – ее нет. Поэтому предлагаем воспользоваться образцом, который мы разместили в нашей статье.

Оформите акт и отразите списание имущества в инвентарной карточке

После того как все работы по демонтажу оборудования завершились, необходимо заполнить самый главный документ – акт о списании основного средства.

Именно по дате его составления вы потом отразите и в бухгалтерском, и в налоговом учете все затраты на разборку объекта и другие расходы, а также доходы, связанные с ликвидацией.

И окончательно исключите данное имущество из состава основных средств.

Самим разрабатывать форму акта вам не придется – на то есть типовые бланки в зависимости от вида и количества выбываемых основных средств. Назовем их:
– акт о списании объекта основных средств, кроме автотранспортных средств – по форме № ОС-4;
– акт о списании автотранспортных средств – по форме № ОС-4а;
– акт о списании групп объектов основных средств – по форме № ОС-4б.

В акте четко пропишите все характеристики актива: дату принятия основного средства к учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации, данные о проведенных переоценках, ремонтах.

Важнее всего сформулировать причину списания. Можно так: «Станок не справляется с возросшей нагрузкой вследствие своего физического и морального износа. Модернизации не подлежит. Капитальный ремонт нецелесообразен». То есть принципиально укажите на то, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нерентабельны.

Акт составьте в двух экземплярах и завизируйте подписями членов комиссии и руководителя организации. Один экземпляр передайте материально ответственному сотруднику. Второй – оставьте в бухгалтерии.

Остается сделать отметку о выбытии основного средства в инвентарной карточке, которую вы вели по данному объекту. Напомним: это формы № ОС-6, № ОС-6а (при групповом учете) или № ОС-6б (для малых предприятий).

Примите на учет оставшиеся после демонтажа детали

После разборки основного средства могут остаться отдельные материалы, узлы, агрегаты. Если члены комиссии пришли к выводу, что такие детали еще могут пригодиться в производстве, вам необходимо поставить их на учет как отдельные объекты. Таковы правила пункта 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

И не забудьте заполнить при этом накладную по форме № М-11. А если материалы были получены в результате ликвидации здания или сооружения, составьте акт по форме № М-35.

Источник: https://www.glavbukh.ru/art/27656-kak-oformit-likvidatsiyu-aktiva-chtoby-ne-pridralis-nalogoviki

Ликвидируем часть объекта основных средств

Приказ о частичной ликвидации основного средства

Сумму недоначисленной амортизации по объектам основных средств (ОС), подлежащих частичной ликвидации, при линейной амортизации можно включить в состав внереализационных расходов. При нелинейном методе списать суммы единовременно не удастся. Недавно все эти вопросы чиновники подробно разъяснили.

Частичная ликвидация означает выбытие части основного средства из его состава. ОС не потеряет своих свойств при выбытии какой-то его части, если это комплекс конструктивно сочлененных предметов: здание, станок, автомобиль, компьютер и другие аналогичные объекты*(1).

Не полное выбытие основного средства, а изъятие его части возможно, если:

·         его разборка не влияет на экономическую целесообразность использования;

·         разборка не мешает его использовать по прямому первоначальному назначению;

·         выбывающая часть не выполняет незаменимую функцию;

·         объект продолжает функционировать как единый обособленный комплекс.

При бухгалтерской квалификации факта хозяйственной жизни частичную ликвидацию ОС следует отличать от выбытия его части по причине ремонта или реконструкции (модернизации).

При ремонте имущества пришедшая во время эксплуатации в негодность часть заменяется на такую же новую. Бухгалтерская жизнь и остаточная стоимость основного средства после ремонта не меняются, , амортизация продолжает начисляться в текущем порядке. Стоимость старой запчасти относят на текущие расходы, а новая продолжает функционировать в составе основного средства.

При реконструкции (модернизации) выбывающая часть заменяется на новую, не похожую на старую. Она имеет принципиально новые характеристики, которые улучшают эксплуатацию основного средства, придают ему новые свойства*(2). И остаточная стоимость основного средства увеличивается. Амортизацию начисляют с учетом изменившейся стоимости и срока полезного использования.

При частичной ликвидации выбывающая часть основного средства ничем не заменяется.

Происходит это при невостребованности использования такой части в комплексе конкретного объекта и в определенных условиях эксплуатации. Например, демонтировано неиспользуемое крыльцо здания, сняты ненужные узлы и детали станка, от компьютера отключили неиспользуемую веб-камеру.

При частичной ликвидации ОС детали, узлы, агрегаты и другие предметы или материалы могут использоваться в дальнейшей хозяйственной жизни компании, если они пригодны. Бухгалтеру следует принять их к учету и отразить доход по текущей рыночной стоимости полученных объектов учета*(3).

Документальное оформление частичной ликвидации

Для документального оформления частичной ликвидации сотрудники финансового ведомства рекомендуют создать комиссию. Ее назначают приказом руководителя организации. В состав комиссии должны входить компетентные специалисты, главный бухгалтер и работники, отвечающие в компании за сохранность основных средств.

В ходе публичных консультаций рекомендуется включать в комиссию технических специалистов, на знания которых можно опереться как бухгалтеру, так и проверяющему налоговому инспектору. Роль главного бухгалтера в оценке состояния основного средства – не решающая, сводится к контролю за оформлением документов.

Главный бухгалтер также может оценить экономическую целесообразность эксплуатации основного средства после выбытия его части, основываясь на советах технического эксперта. Работники, уполномоченные хранить основные средства, необязательно должны быть материально ответственными лицами. Перечень работ и категорий сотрудников утверждается Правительством РФ.

Руководитель по согласованию с главным бухгалтером в рамках системы внутреннего контроля может назначить ответственных лиц из числа работников фирмы, следящих за обеспечением надлежащих условий хранения, предоставлением информации о внутреннем перемещении и изменении состояния ОС. Достаточно издать приказ или распоряжение.

Положение о порядке учета основных средств, утвержденное руководителем, также может определять ответственность работника в рамках его служебных обязанностей.

В компетенцию комиссии входит:

·         осмотр объекта, подлежащего списанию;

·         оценка технических возможностей выбытия части основного средства на основе технической документации;

·         использование данных бухгалтерского учета для оценки экономической целесообразности списания части основного средства и его дальнейшей эксплуатации;

·         определение доли ликвидируемой части основного средства в процентном отношении к стоимости амортизируемого объекта;

·         установление причин списания основного средства;

·         возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;

·         составление акта на списание части объекта.

В акте указываются следующие сведения:

·         дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;

·         год изготовления, время ввода в эксплуатацию;

·         срок полезного использования;

·         первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;

·         проведенные переоценки, ремонт;

·         причины выбытия с их обоснованием;

·         состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов;

·         доля ликвидируемой части основного средства в процентном и денежном выражении.

Акт на списание объекта основных средств утверждает руководитель фирмы.

Для оформления частичной ликвидации основного средства унифицированного первичного документа нет. По нашему мнению, для документального оформления этой операции можно применять акт о списании объекта основных средств (форма N ОС-4, КС-10 – для зданий).

Недоначисленная амортизация

Недавно чиновники финансового ведомства разъяснили порядок отражения в налоговом учете расходов на амортизацию основных средств при частичной ликвидации*(4).

Суть ответа сводится к следующему:

·         при линейном методе сумма недоначисленной амортизации по ликвидированной части основного средства дополняет внереализационные расходы как другие обоснованные расходы*(5);

·         при нелинейном методе списания объекта компания не может единовременно учесть остаточную стоимость ликвидируемой части в составе расходов. Стоимость объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил объект*(6).

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/378

Дополнительные расходы на ликвидацию

В ходе ликвидации имущества могут возникнуть расходы, связанные с демонтажем, разборкой, погрузкой, экспертной оценкой и другие. Указанные расходы не увеличивают стоимость основного средства, а включаются в состав внереализационных расходов, так же как недоначисленная амортизация*(7).

Объясняется это тем, что ОС продолжает эксплуатироваться, а выбывает только его часть.

По общему правилу при выбытии основных средств дополнительные расходы учитываются как внереализационные расходы на ликвидацию*(8).

Первоначальную стоимость основного средства можно увеличить на сумму дополнительных расходов при  приобретении или создании амортизируемого имущества, достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении. Перечень ситуаций, при которых увеличивается первоначальная стоимость, приведен в пункте 5 статьи 270 Налогового кодекса и является закрытым. Факт частичной ликвидации основного средства в перечне не указан.

Таким образом, в налоговом законодательстве при частичной ликвидации предусмотрен только один вариант учета дополнительных расходов, а именно в составе внереализационных расходов как другие обоснованные расходы.

Письмо Минфина России от 3 августа 2012 г. N 03-03-06/1/378

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете частичная ликвидация – один из частных случаев выбытия основных средств и отражается в учете в общем порядке по счету 01 “Основные средства” с использованием субсчета 01 “Выбытие основных средств”. Амортизацию учитывают по счету 02. Расходы в сумме недоначисленной амортизации отражают как прочие расходы по счету 91-2.

Пример

Первоначальная стоимость станка 600 000 руб., начисленная амортизация – 400 000 руб., остаточная стоимость – 200 000 руб. Согласно заключению комиссии, доля ликвидируемой части основного средства составила 10%. С учетом доли первоначальная стоимость ликвидируемой части – 60 000 руб., остаточная стоимость – 20 000 руб., начисленная амортизация – 40 000 руб.

Дебет 01 субсчет “Выбытие основных средств” Кредит 01-01

– 60 000 руб. – отражено выбытие ликвидируемой части;

Дебет 02-01 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”

– 40 000 руб. – отражено списание амортизации ликвидируемой части;

Дебет 91-02 Кредит 01 субсчет “Выбытие основных средств”

– 20 000 руб. – списана на расходы остаточная стоимость ликвидируемой части.

Амортизация, относящаяся к части основного средства, оставшейся в эксплуатации, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете начисляется по нормам, определенным до момента частичной ликвидации. Моментом частичной ликвидации может считаться дата утверждения руководителем акта о выбытии части ОС.

При линейном методе начисления амортизации сумма ежемесячных расходов на амортизацию по оставшейся части основного средства уменьшится пропорционально доле частичной ликвидации, определенной комиссией.

Это правило справедливо как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

Начисление амортизации по объекту ОС следует производить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения его частичной ликвидации, до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с учета.

При нелинейном методе начисления амортизации сумма ежемесячных расходов на амортизацию в налоговом учете не поменяется. Стоимость объекта в полной сумме (включая ликвидированную часть) будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект до ликвидации его части*(9).

Если стоимость оставшейся части не превышает 40 000 рублей, начисление амортизации по такому объекту производится в бухгалтерском и налоговом учете до полного списания его стоимости на расходы.

Правила учета не предусматривают оснований для последующей переквалификации уже оприходованных активов.

Если актив приняли к бухучету как ОС, его нужно продолжать учитывать в таком же качестве до окончания эксплуатации*(10).

Отметим ситуацию, связанную с амортизационной премией, учтенной при приобретении основного средства. На наш взгляд, ее не нужно восстанавливать. Налоговый кодекс предписывает восстановить ее только в случае, если основное средство реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию*(11). 

Но в данном случае реализации не происходит. Эту позицию подтверждают и сотрудники финансового ведомства*(12).

Любовь Потемкина, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения компании BDO

Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале «Актуальная бухгалтерия», N 10, октябрь 2012 г, система «Гарант эксперт»

Источник: https://bporus.ru/press/publications/likvidiruem-chast-obekta-os/

Как ликвидируются основные средства

Приказ о частичной ликвидации основного средства

Эффективность работы и прибыльность дела зависят от своевременности обновления мощностей. Добиться результата позволяет ликвидация основных средств, проведение которой нормативно урегулировано и для правильности ведения учетов на предприятии требуется следовать процедуре неукоснительно.

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.